CPA重點(diǎn)考點(diǎn)預(yù)測(cè)829——收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

2015年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷(xiāo)售一套大型設(shè)備，合同約定的銷(xiāo)售價(jià)格為2000萬(wàn)元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為1560萬(wàn)元。在現(xiàn)銷(xiāo)方式下，該大型設(shè)備的銷(xiāo)售價(jià)格為1 600萬(wàn)元。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)，其有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，在合同約定的收款日期，發(fā)生有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)。

根據(jù)本例的資料，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷(xiāo)售商品收入金額為1 600萬(wàn)元。

根據(jù)下列公式：

未來(lái)五年收款額的現(xiàn)值=現(xiàn)銷(xiāo)方式下應(yīng)收款項(xiàng)金額

可以得出：400×（P/A，r，5）=1 600（萬(wàn)元）可在多次測(cè)試的基礎(chǔ)上，用插值法計(jì)算折現(xiàn)率。

當(dāng)r=7%時(shí)，400×4.1002=1 640.08>1 600萬(wàn)元

當(dāng)r=8%時(shí)，400×3.9927=1 597.08<1 600萬(wàn)元

因此，7%

現(xiàn)值利率

1 640.08　　　　　　 7%

1 600　　　　　　　　r

1 597.08　　　　　　　8%

r=7.93%

每期計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額如表11-1所示。

*尾數(shù)調(diào)整。

根據(jù)表11-1的計(jì)算結(jié)果，甲公司各期的會(huì)計(jì)分錄如下：

①20×5年1月1日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　20 000 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　16 000 000

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益　　　　　　　　　　　　 4 000 000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　15 600 000

　 貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　15 600 000

②20×5年12月31日收取貨款和增值稅稅額時(shí)：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 4 680 000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　 4 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　　 680 000

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益　　　　　　　　　　　　 1 268 800

　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　 1 268 800

③20×6年12月31日收取貨款和增值稅稅額時(shí)：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 4 680 000

　 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　 4 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　　 680 000

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益　　　　　　　　　　　　 1 052 200

　 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　 1 052 200

④20×7年12月31日收取貨款時(shí)：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 4 680 000

　 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　 4 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　　 680 000

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益　　　　　　　　　　　　　 818 500

　 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 818 500

⑤20×8年12月31日收取貨款和增值稅稅額時(shí)：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 4 680 000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　 4 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　　 680 000

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益　　　　　　　　　　　　　 566 200

　 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 566 200

⑥20×9年12月31日收取貨款和增值稅稅額時(shí)：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 4 680 000

　 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　 4 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　　 680 000

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益　　　　　　　　　　　　　 294 300

　 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 294 300

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