為了指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師(以下簡(jiǎn)稱(chēng)CPA)更好地運(yùn)用審計(jì)準(zhǔn)則，解決審計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)領(lǐng)域以及實(shí)務(wù)中亟須解決的問(wèn)題，制定了《中國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第7號(hào)??會(huì)計(jì)分錄測(cè)試》等七項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答，并于2014年12月31日發(fā)布。

那么，這次發(fā)布的七項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答的意義和作用究竟如何？是如何起到防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作用的？CPA如何才能全面理解并參照?qǐng)?zhí)行好問(wèn)題解答？對(duì)于這些問(wèn)題，江蘇省南通市CPA協(xié)會(huì)劉志耕副秘書(shū)長(zhǎng)作了解答。

意義和作用究竟如何

對(duì)于該問(wèn)題，劉志耕認(rèn)為，本次發(fā)布的七項(xiàng)關(guān)于審計(jì)準(zhǔn)則的問(wèn)題解答是針對(duì)現(xiàn)行CPA審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以來(lái)，CPA在日常審計(jì)實(shí)務(wù)中經(jīng)常遇到的各類(lèi)熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題，特別是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)領(lǐng)域以及實(shí)務(wù)中亟須解決的問(wèn)題作出的?？v觀七項(xiàng)問(wèn)題解答，均分別從相同、類(lèi)似或不同的角度，針對(duì)多年來(lái)CPA審計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的棘手問(wèn)題進(jìn)行了具體指導(dǎo)，具有很強(qiáng)的針對(duì)性、實(shí)用性、指導(dǎo)性和必要性，不僅很能解決實(shí)務(wù)問(wèn)題，而且更能防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確實(shí)為CPA更好地理解和運(yùn)用審計(jì)準(zhǔn)則，解決審計(jì)實(shí)務(wù)難點(diǎn)、熱點(diǎn)問(wèn)題，作了一次有深度的風(fēng)險(xiǎn)防范提示。所以，問(wèn)題解答是繼審計(jì)準(zhǔn)則、準(zhǔn)則指南、工作底稿編制指南之后，為CPA執(zhí)業(yè)又筑起了一道“防火墻”。

如何起到防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作用

對(duì)于該問(wèn)題，劉志耕認(rèn)為，主要體現(xiàn)在兩大方面：

一是問(wèn)題解答對(duì)在以往審計(jì)實(shí)務(wù)中遇到的七大方面的難點(diǎn)、熱點(diǎn)所可能涉及的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)從實(shí)務(wù)角度進(jìn)行了全面剖析，為CPA全面了解風(fēng)險(xiǎn)和分析風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了詳細(xì)和必要的提示；

二是針對(duì)可能存在的相關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)CPA提出了需要考慮和關(guān)注哪些事項(xiàng)或問(wèn)題，需要考慮開(kāi)展哪些具體工作或?qū)嵤┠男徲?jì)程序，甚至對(duì)如何編制審計(jì)工作底稿都進(jìn)行了很多提示，總之，為CPA今后排除和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做了充分的提示和考慮。

劉志耕指出，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)領(lǐng)域以及實(shí)務(wù)中亟須解決問(wèn)題的提示和指導(dǎo)，是本次七項(xiàng)問(wèn)題解答的亮點(diǎn)。舞弊風(fēng)險(xiǎn)好比CPA“萬(wàn)里長(zhǎng)征”中遇到的“敵人”，亟須解決的問(wèn)題則是CPA長(zhǎng)征路上的“沼澤”，對(duì)于“敵人”，CPA務(wù)必全力予以有效打擊，對(duì)于“沼澤”，CPA必須盡快跨出。所以，本次七項(xiàng)問(wèn)題解答的發(fā)布，不僅為CPA打擊的敵人??“舞弊風(fēng)險(xiǎn)”提供了有力的武器，同時(shí)還為CPA盡快跨出“沼澤”提供了有效的幫助。

全面理解并參照?qǐng)?zhí)行好七項(xiàng)問(wèn)題解答

針對(duì)該問(wèn)題，劉志耕認(rèn)為，鑒于本期問(wèn)題解答的重要意義和作用，CPA不僅應(yīng)該及時(shí)全面學(xué)習(xí)、仔細(xì)理解、深刻掌握，而且在今后的審計(jì)實(shí)務(wù)中，凡是遇到本期問(wèn)題解答中所分析、列舉或提示的問(wèn)題、情形和方法，盡可能以積極的態(tài)度認(rèn)真分析、思考是否需要及如何參照?qǐng)?zhí)行，切不可認(rèn)為問(wèn)題解答僅是指導(dǎo)性文件而不予考慮，甚至束之高閣。只有以積極、認(rèn)真的態(tài)度對(duì)待問(wèn)題解答，才能讓問(wèn)題解答起到應(yīng)有的成效。劉志耕特別強(qiáng)調(diào)，由于問(wèn)題解答就是針對(duì)實(shí)務(wù)問(wèn)題的解答，所以，問(wèn)題解答對(duì)CPA審計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)和提示，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和化解，應(yīng)該比審計(jì)準(zhǔn)則更詳細(xì)，比準(zhǔn)則指南更具體，比審計(jì)工作底稿編制指南更明確，因此，問(wèn)題解答對(duì)CPA審計(jì)實(shí)務(wù)的幫助，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范是審計(jì)準(zhǔn)則及其指南所無(wú)法替代的。

劉志耕強(qiáng)調(diào)，盡管先后兩期共十三項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答的公布充分體現(xiàn)了中國(guó)CPA協(xié)會(huì)為會(huì)員著想、替會(huì)員分憂、解會(huì)員風(fēng)險(xiǎn)的高度責(zé)任意識(shí)，但是，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，CPA在今后的審計(jì)實(shí)務(wù)中還會(huì)遇到很多新情況、新問(wèn)題，還需要解決更多棘手的實(shí)務(wù)問(wèn)題，排除更多、更大、更難的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以，希望中國(guó)CPA協(xié)會(huì)今后加快研究、公布此類(lèi)問(wèn)題解答的頻率，讓問(wèn)題解答更具有及時(shí)性、針對(duì)性、實(shí)務(wù)性，更能防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。