問題1：交易性金融資產(chǎn)在交易過程中發(fā)生的交易費(fèi)用是計(jì)入成本，還是計(jì)入費(fèi)用？為什么？

回答：交易性金融資產(chǎn)在交易過程中發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入“投資收益”，由于購買交易性金融資產(chǎn)屬于購買一項(xiàng)投資，所以對(duì)于發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入“投資收益”。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)--金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第三十條規(guī)定，“對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益”。

對(duì)于不計(jì)入成本的理解是，由于該交易性金融資產(chǎn)本身就是為了短期持有、賺取差價(jià)為目的，并且交易性的費(fèi)用本身金額也不會(huì)很大，所以直接就費(fèi)用化了，不計(jì)入成本了。

假設(shè)如果當(dāng)日買了1股10元/股的股票，交易費(fèi)用是1元，并且于購買當(dāng)日就出售，則收到的收益為10元，那么就會(huì)有1元的費(fèi)用，所以對(duì)于交易發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入“投資收益”。

問題2：可供出售金融資產(chǎn)在取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入成本還是費(fèi)用？為什么？與交易性金融資產(chǎn)的差別在哪里？

回答：可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用是直接計(jì)入成本的。

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)--金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第三十條規(guī)定，“企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額”。

問題3：交易性金融資產(chǎn)在處置時(shí)，該如何確認(rèn)處置時(shí)的損益和累計(jì)損益？

回答：交易性金融資產(chǎn)在處置時(shí)，處置時(shí)的損益＝出售時(shí)收取的金額（即售價(jià)－出售交易費(fèi)用）－處置時(shí)的賬面價(jià)值

累計(jì)損益＝（出售時(shí)的價(jià)款-交易費(fèi)用）－（取得時(shí)的成本＋交易費(fèi)用）【不包含已宣告但尚未發(fā)放的利息或股利】＋持有期間取得股利或利息

問題4：可供出售金融資產(chǎn)在發(fā)生減值時(shí)，權(quán)益工具和債務(wù)工具分別該如何處理？并且如果減值轉(zhuǎn)回又該如何進(jìn)行處理？

回答：可供出售金融資產(chǎn)權(quán)益工具發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。減值轉(zhuǎn)回時(shí)，不得通過損益轉(zhuǎn)回，公允價(jià)值上升應(yīng)通過其他綜合收益；

可供出售金融資產(chǎn)債務(wù)工具發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值，對(duì)于減值部分計(jì)入當(dāng)期損益。然后在以后年度按照新的公允價(jià)值計(jì)算攤余成本及各期利息收入。

在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。

問題5：交易性金融資產(chǎn)有減值嗎？

回答：交易性金融資產(chǎn)沒有減值，由于交易性金融資產(chǎn)是按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，所以無需對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)行檢查計(jì)提減值，它的價(jià)值一直是隨著市場(chǎng)進(jìn)行確認(rèn)的，無減值一說。

并且由于該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值的變動(dòng)已經(jīng)在利潤(rùn)表中體現(xiàn)，所以如果價(jià)值減少，也都體現(xiàn)在了利潤(rùn)表。而可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)未在利潤(rùn)表體現(xiàn)，所以對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值需要進(jìn)行計(jì)提。

沒有減值的還有按照公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，和交易性金融資產(chǎn)一樣的道理。

問題6：可供出售金融資產(chǎn)權(quán)益工具發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)，計(jì)入損益還是哪里？交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值的變動(dòng)又該如何處理？

回答：可供出售金融資產(chǎn)權(quán)益工具在持有期間發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)，均計(jì)入“其他綜合收益”。

如果該金融資產(chǎn)處置時(shí)，需要將其原計(jì)入“其他綜合收益”的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額轉(zhuǎn)入“投資收益“。

實(shí)際上可供出售金融資產(chǎn)是美國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中各方利益調(diào)和的一個(gè)結(jié)果。

20世紀(jì)80年代，美國(guó)出現(xiàn)了大規(guī)模的儲(chǔ)貸危機(jī)，這種情況下，證監(jiān)會(huì)、證交會(huì)作為銀行上市公司的監(jiān)管者要求將貸款按照期末的公允價(jià)值來反映，按照當(dāng)時(shí)的處理思路這樣就會(huì)影響到利潤(rùn)表，需要在利潤(rùn)表中確認(rèn)大量的損失。

而銀行家、企業(yè)不同意這么做，因?yàn)榘凑展蕛r(jià)值反映，同時(shí)將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了利潤(rùn)表，銀行的損益就出現(xiàn)了大幅度的波動(dòng)，就會(huì)影響到銀行的業(yè)績(jī)，進(jìn)而會(huì)影響到股價(jià)。

為了協(xié)調(diào)雙方的矛盾，便產(chǎn)生了可供出售金融資產(chǎn)的處理方法，即要用公允價(jià)值反映，但是公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入利潤(rùn)表，而是計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中。

交易性金融資產(chǎn)持有期間發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)直接入當(dāng)期損益。交易性金融資產(chǎn)持有的目的是很明確的，就是為了短期持有、賺取差價(jià)，所以對(duì)于公允價(jià)值的變動(dòng)直接計(jì)入利潤(rùn)表項(xiàng)目，但是又不是真正意義上實(shí)現(xiàn)的收益，所以先放在“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，到處置的時(shí)候轉(zhuǎn)入“投資收益”。

問題7：可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)之間是否可以轉(zhuǎn)換？金融資產(chǎn)包括哪些？金融資產(chǎn)之間哪些是可以轉(zhuǎn)換的？

回答：可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)之間是不能轉(zhuǎn)換的。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)--金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第十九條規(guī)定，“企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)或某金融負(fù)債劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債”。

金融資產(chǎn)具體包括下列四類：

①以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；

②持有至到期投資；

③貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；

④可供出售金融資產(chǎn)。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)--金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第三十四條規(guī)定，“企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益”。

同時(shí)對(duì)于這種轉(zhuǎn)換也明確進(jìn)行了限制，只有滿足準(zhǔn)則第三十七條的規(guī)定，才能進(jìn)行轉(zhuǎn)換，“因持有意圖或能力發(fā)生改變，或公允價(jià)值不再能夠可靠計(jì)量，或持有期限已超過本準(zhǔn)則第十六條所指“兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度”，使金融資產(chǎn)或金融負(fù)債不再適合按照公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，企業(yè)可以將該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債改按成本或攤余成本計(jì)量，該成本或攤余成本為重分類日該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值或賬面價(jià)值”。

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