在會計實(shí)操的過程中，關(guān)于會計核算制度、準(zhǔn)則、稅法等知識經(jīng)常出現(xiàn)混淆和混用的問題，也有很多會計人在這方面非常的疑惑。為了解決大家的問題，金程小編今天給大家分析一下，讓你秒懂會計核算制度、準(zhǔn)則、稅法不能混用的原因。

從財政部、國稅總局各自的管轄范圍說起

1、中華人民共和國財政部（國務(wù)院組成部門）

《國務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)財政部主要職責(zé)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和人員編制規(guī)定的通知》（國辦發(fā)〔2008〕65號）第二章主要職能：

(二)起草財政、財務(wù)、會計管理的法律、行政法規(guī)草案，制定部門規(guī)章，組織涉外財政、債務(wù)等的國際談判并草簽有關(guān)協(xié)議、協(xié)定。

(十二)負(fù)責(zé)管理全國的會計工作，監(jiān)督和規(guī)范會計行為，制定并組織實(shí)施統(tǒng)一的會計制度，指導(dǎo)和監(jiān)督注冊會計師和會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)，指導(dǎo)和管理社會審計。

注：本條明確了以下內(nèi)容

一、負(fù)責(zé)管理全國的會計工作，監(jiān)督和規(guī)范會計行為；

二、制定并組織實(shí)施統(tǒng)一的會計制度

三、指導(dǎo)和監(jiān)督注冊會計師和會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)，指導(dǎo)和管理社會審計。

補(bǔ)充：機(jī)構(gòu)設(shè)置（見中華人民共和國財政部官網(wǎng)）

部機(jī)關(guān)其中包括：會計司；部屬事業(yè)單位其中包括：會計準(zhǔn)則委員會、北京會計學(xué)院、上海會計學(xué)院、廈門會計學(xué)院、中國注冊會計師協(xié)會、、全國預(yù)算會計研究會、中國會計學(xué)會、中國珠算心算協(xié)會、中國資產(chǎn)評估協(xié)會。

注：即中國注冊會計師協(xié)會是注冊會計師的全國組織，接受財政部業(yè)務(wù)指導(dǎo)。

2、稅務(wù)總局（國務(wù)院直屬機(jī)構(gòu)）

《國務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)稅務(wù)總局主要職責(zé)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和人員編制規(guī)定的通知》（國辦發(fā)〔2008〕87號）第二章主要職責(zé)：

（一）具體起草稅收法律法規(guī)草案及實(shí)施細(xì)則并提出稅收政策建議，與財政部共同上報和下發(fā)，制訂貫徹落實(shí)的措施。負(fù)責(zé)對稅收法律法規(guī)執(zhí)行過程中的征管和一般性稅政問題進(jìn)行解釋，事后向財政部備案。

（二）承擔(dān)組織實(shí)施中央稅、共享稅及法律法規(guī)規(guī)定的基金（費(fèi)）的征收管理責(zé)任，力爭稅款應(yīng)收盡收。（即負(fù)責(zé)組織實(shí)施稅收征收管理工作）

（五）負(fù)責(zé)規(guī)劃和組織實(shí)施納稅服務(wù)體系建設(shè)，制定納稅服務(wù)管理制度，規(guī)范納稅服務(wù)行為，制定和監(jiān)督執(zhí)行納稅人權(quán)益保障制度，保護(hù)納稅人合法權(quán)益，履行提供便捷、優(yōu)質(zhì)、高效納稅服務(wù)的義務(wù)，組織實(shí)施稅收宣傳，擬訂注冊稅務(wù)師管理政策并監(jiān)督實(shí)施。

（十一）對全國國稅系統(tǒng)實(shí)行垂直管理，協(xié)同省級人民政府對省級地方稅務(wù)局實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)，對省級地方稅務(wù)局局長任免提出意見。（注：再次明確負(fù)責(zé)組織實(shí)施稅收征收管理工作）

補(bǔ)充：國稅總局行業(yè)概況：（見國稅總局官網(wǎng)）

稅務(wù)機(jī)關(guān)是主管我國稅收征收管理工作的部門。

稅務(wù)局系統(tǒng)、地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)不同稅種的征收管理：

稅務(wù)局負(fù)責(zé)國內(nèi)增值稅、消費(fèi)稅，車輛購置稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險公司總公司集中繳納的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和城市維護(hù)建設(shè)稅，中央企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，地方銀行、非銀行金融企業(yè)以及部分企業(yè)、事業(yè)單位繳納的企業(yè)所得稅，海洋石油企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅、資源稅等稅種的征收管理。

地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)營業(yè)稅，部分企業(yè)、事業(yè)單位企業(yè)所得稅，個人所得稅，資源稅，印花稅和城市維護(hù)建設(shè)稅，房產(chǎn)稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，契稅，土地增值稅，車船稅，煙葉稅等稅種的征收管理。

補(bǔ)充：代收社會保險（基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險費(fèi)）、殘疾人就業(yè)保障金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)、價格調(diào)節(jié)金、工會經(jīng)費(fèi)等。

依上，單從財政部、國稅總局兩個部門的主要職責(zé)可以看出，財政部負(fù)責(zé)管理全國的會計工作，監(jiān)督和規(guī)范會計行為，制定并組織實(shí)施統(tǒng)一的會計制度，指導(dǎo)和監(jiān)督注冊會計師和會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)，指導(dǎo)和管理社會審計等；國稅總局負(fù)責(zé)組織實(shí)施稅收征收管理工作。即也就是說企業(yè)會計核算的管理機(jī)構(gòu)是財政部，而非稅務(wù)總局。且企業(yè)會計核算依據(jù)的是統(tǒng)一的會計制度，而非稅收相關(guān)法律。

從財稅政策本身分析會計核算之——制度、準(zhǔn)則、稅法可否混用

1、會計政策

《中華人民共和國會計法》第二章會計核算第十三條會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，必須符合統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

使用電子計算機(jī)進(jìn)行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，也必須符合統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務(wù)會計報告。

第十八條 各單位采用的會計處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務(wù)會計報告中說明。

第七章 附則第五十條第二款規(guī)定：統(tǒng)一的會計制度，是指國務(wù)院財政部門根據(jù)本法制定的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機(jī)構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制度。

注：統(tǒng)一會計制度（見會計從業(yè)考試書《基礎(chǔ)會計》）

（1）統(tǒng)一會計制度是指國務(wù)院財政部門根據(jù)《中華人民共和國會計法》制定的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機(jī)構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制度，包括部門規(guī)章和規(guī)范性文件。

（2）會計部門規(guī)章：

會計部門規(guī)章根據(jù)《中華人民共和國立法法》規(guī)定的程序，由財政部制定，并由部門首長簽署命令予以公布的制度辦法。

如：《財政部門實(shí)施會計監(jiān)督辦法》；《會計從業(yè)資格管理辦法》；《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》

（3）會計規(guī)范性文件：

會計規(guī)范性文件是指主管全國會計工作的國務(wù)院財政部門以文件形式印發(fā)的制度辦法，其制定依據(jù)是會計法律、會計行政法規(guī)和會計規(guī)章。包括：

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號－存貨》等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則

《企業(yè)會計準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》

《金融企業(yè)會計制度》

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》

《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》

《會計檔案管理辦法》

2、稅收政策

《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令第四十九號）2005年08月31日第二節(jié)賬簿、憑證管理：

第十九條 納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。

第二十條 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件，應(yīng)當(dāng)報送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

納稅人、扣繳義務(wù)人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。

依上，各單位采用的會計處理方法，即《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得混用，不得隨意變更；確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務(wù)會計報告中說明。統(tǒng)一的會計制度，是指國務(wù)院財政部門根據(jù)《中華人民共和國會計法》制定的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機(jī)構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制度。納稅人、扣繳義務(wù)人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，稅務(wù)處理依照國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款，會計核算不做變動，還是依照統(tǒng)一的會計制度進(jìn)行核算。即會計核算與統(tǒng)一的會計制度不一致的，賬表（記賬憑證、財務(wù)報表等）必須調(diào)整一致。會計核算與稅收政策不一致的，調(diào)表（申報表）不調(diào)賬。

補(bǔ)充：“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，是一個變量（即在那個山頭，唱哪山的歌）。所謂“實(shí)質(zhì)重于形式”是指交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)重于法律表現(xiàn)形式。在《稅法》的“實(shí)質(zhì)重于形式”中的“實(shí)質(zhì)”應(yīng)當(dāng)是指“法的實(shí)質(zhì)”，即法律事實(shí)，“形式”應(yīng)當(dāng)是指“表見形式”，即表面外觀（如：自產(chǎn)貨物用于對外捐贈，交稅是實(shí)質(zhì)，不確認(rèn)收入是形式）。恰恰要與會計上“實(shí)質(zhì)重于形式”定義相反理解。

從社會審計角度分析會計核算之——制度、準(zhǔn)則、稅法是否可以混用

1、注冊會計師審計

《中華人民共和國注冊會計師法》（１９９３年１０月３１日中華人民共和國主席令第十三號）公布自１９９４年１月１日起施行第三章業(yè)務(wù)范圍和規(guī)則：

第十四條 注冊會計師承辦下列審計業(yè)務(wù)：

（一）審查企業(yè)會計報表，出具審計報告；

（二）驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報告；

（三）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告；

（四）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。

注冊會計師依法執(zhí)行審計業(yè)務(wù)出具的報告，具有證明效力。

第十五條 注冊會計師可以承辦會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)。

第十六條 注冊會計師承辦業(yè)務(wù)，由其所在的會計師事務(wù)所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂委托合同。

會計師事務(wù)所對本所注冊會計師依照前款規(guī)定承辦的業(yè)務(wù)，承擔(dān)民事責(zé)任。

第十七條 注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)，可以根據(jù)需要查閱委托人的有關(guān)會計資料和文件，查看委托人的業(yè)務(wù)現(xiàn)場和設(shè)施，要求委托人提供其他必要的協(xié)助。

第十八條 注冊會計師與委托人有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避；委托人有權(quán)要求其回避。

第十九條 注冊會計師對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密，負(fù)有保密義務(wù)。

第二十條 注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，遇有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報告：

（一）委托人示意其作不實(shí)或者不當(dāng)證明的；

（二）委托人故意不提供有關(guān)會計資料和文件的；

（三）因委托人有其他不合理要求，致使注冊會計師出具的報告不能對財務(wù)會計的重要事項(xiàng)作出正確表述的。

第二十一條 注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報告。

注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)出具報告時，不得有下列行為：

（一）明知委托人對重要事項(xiàng)的財務(wù)會計處理與有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；（即：重要事項(xiàng)的財務(wù)會計處理與企業(yè)執(zhí)行的統(tǒng)一的會計制度相抵觸）

（二）明知委托人的財務(wù)會計處理會直接損害報告使用人或者其他利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)的報告；

（三）明知委托人的財務(wù)會計處理會導(dǎo)致報告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；

（四）明知委托人的會計報表的重要事項(xiàng)有其他不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明。

對委托人有前款所列行為，注冊會計師按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則應(yīng)當(dāng)知道的，適用前款規(guī)定。

補(bǔ)充：財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作。對財務(wù)報表是否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)編制發(fā)表審計意見。規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)通常是企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。

《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1501號——對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告》（2010年11月1日修訂）第三十三條如果對財務(wù)報表發(fā)表無保留意見，除非法律法規(guī)另有規(guī)定，審計意見應(yīng)當(dāng)使用“財務(wù)報表在所有重大方面按照[適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)（如企業(yè)會計準(zhǔn)則等）]編制，公允反映了……”的措辭。

2、注冊稅務(wù)師審計

《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》（稅務(wù)總局令第14號）2005年12月30日第四章業(yè)務(wù)范圍及規(guī)則：

第二十二條 注冊稅務(wù)師可以提供代辦稅務(wù)登記、納稅和退稅、減免稅申報、建賬記賬，增值稅一般納稅人資格認(rèn)定申請，利用主機(jī)共享服務(wù)系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開增值稅專用發(fā)票，代為制作涉稅文書，以及開展稅務(wù)咨詢（顧問）、稅收籌劃、涉稅培訓(xùn)等涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)。

第二十三條 注冊稅務(wù)師可承辦下列涉稅鑒證業(yè)務(wù)：

（一）企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的鑒證；

（二）企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損和財產(chǎn)損失的鑒證；

（三）稅務(wù)總局和省稅務(wù)局規(guī)定的其他涉稅鑒證業(yè)務(wù)。

第二十四條 注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)時，遇有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報告：

（一）委托人示意其作不實(shí)報告或者不當(dāng)證明的；

（二）委托人故意不提供有關(guān)資料和文件的；

（三）因委托人有其他不合理要求，致使注冊稅務(wù)師出具的報告不能對涉稅的重要事項(xiàng)作出正確表述的。

第二十五條 注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)規(guī)程確定的工作程序建立工作底稿、出具有關(guān)報告。

注冊稅務(wù)師出具報告時，不得有下列行為：

（一）明知委托人對重要涉稅事項(xiàng)的處理與稅收法律、法規(guī)及有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；

（二）明知委托人對重要涉稅事項(xiàng)的處理會損害報告使用人或者其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益，而予以隱瞞或者作不實(shí)的報告；

（三）明知委托人對重要涉稅事項(xiàng)的處理會導(dǎo)致報告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；

（四）明知委托人對重要涉稅事項(xiàng)的處理有其他不實(shí)內(nèi)容，而不予指明。

補(bǔ)充：中稅協(xié)發(fā)[2015]036號關(guān)于印發(fā)《注冊稅務(wù)師業(yè)務(wù)承接規(guī)則》（試行）等七項(xiàng)規(guī)則的通知之《企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證業(yè)務(wù)規(guī)則》（試行）第二十六條鑒證工資薪金支出應(yīng)關(guān)注：（三）發(fā)生、發(fā)放工資薪金，未按統(tǒng)一會計制度進(jìn)行核算的，應(yīng)作為會計差錯處理；

意思是：注冊稅務(wù)師只能對于企業(yè)的財稅差異作出調(diào)整和鑒證，不能對企業(yè)會計處理與統(tǒng)一會計制度之間的差異進(jìn)行調(diào)整或者直接做鑒證，否則就是越位干注冊會計師的活了，同時也存在執(zhí)業(yè)風(fēng)險。因此注冊稅務(wù)師發(fā)現(xiàn)企業(yè)未按統(tǒng)一會計制度進(jìn)行核算的，應(yīng)當(dāng)先提請企業(yè)調(diào)整賬務(wù)處理后，再進(jìn)行鑒證，不得直接進(jìn)行鑒證。(haihan235)

即：企業(yè)財稅處理及差異，注稅與注會分別用自己的標(biāo)尺丈量和修正自己的內(nèi)容。

依上，社會審計中，注冊會計師審計偏向財務(wù)審計，而注冊稅務(wù)師審計偏向稅務(wù)審計。且各自審計的標(biāo)準(zhǔn)也并沒有改變，即財務(wù)審計審的是企業(yè)對統(tǒng)一的會計制度等（如：企業(yè)會計準(zhǔn)則）的執(zhí)行情況，稅務(wù)審計審的是納稅人對稅收法律、法規(guī)及有關(guān)規(guī)定的執(zhí)行情況。

總結(jié)：通過以上分析，我們可以看出，會計核算與稅務(wù)處理（企業(yè)即納稅申報）是兩碼事，注冊會計師與注冊稅務(wù)師的業(yè)務(wù)范圍不同即財務(wù)審計與稅務(wù)審計審的是兩個不同的內(nèi)容，且修正各異；上至財政部、國稅總局，其工作職責(zé)也各不相同即管轄范圍不同。會計核算中制度、準(zhǔn)則、稅法混淆混用雖是通病，也多是財會工作者知識面認(rèn)識面混亂or社會畸形下被虐所致。實(shí)務(wù)操作中，真應(yīng)了那句話：縱使虐你（財會工作者）千百遍，你還待他（社會畸形下的稅收征收大環(huán)境及其管理者）如初戀。

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