2015年綜合階段CPA考試時間是8月28號，距今只有9天的時間了。為了幫助大家更好的學習關于合并報表分錄的內(nèi)容，金程網(wǎng)校老師將其進行了詳細的總結(jié)。內(nèi)容如下：
一、合并報表的定義
亦稱合并財務報表或合并會計報表。合并報表是集團公司中的母公司編制的報表，他將其子公司的會計報表匯總后，抵消關聯(lián)交易部分，得出站在整個集團角度上的報表數(shù)據(jù)。 也可以說，是以母公司及其子公司組成會計主體，以控股公司和其子公司單獨編制的個別財務報表為基礎，由控股公司編制的反映抵消集團內(nèi)部往來賬項后的集團合并財務狀況和經(jīng)營成果的財務報表， 合并報表包括合并資產(chǎn)負債表、合并損益表、合并現(xiàn)金流量表或合并財務狀況變動表等。
二、合并報表分錄總結(jié)
（一）做調(diào)整分錄
1.應享有子公司當期凈利潤（虧損做反向分錄）
借：長期股權投資
貸：投資收益
2.調(diào)成本法下分回的投資收益
借：投資收益
貸：長期股權投資（一定要與權益法在同一個年度沖回的，如果不在同一年度沖回的，不能做沖回）
3.子公司資本公積的變動（其他損益）
借或貸：長期股權投資
貸或借：資本公積
（二）做合并抵消分錄
1.借：股本（借方4個數(shù)字為已知數(shù)，文字描述、報表）
資本公積
盈余公積
未分配利潤——年末商譽（借、貸方比較得出）
貸：長期股權投資（經(jīng)過調(diào)整后的數(shù)據(jù)，母公司本身的數(shù)字+剛剛做的分錄借方——剛剛做分錄的貸方）
少數(shù)股東權益（借方4個數(shù)字相加×少數(shù)股東持股比例）
營業(yè)外收入（借、貸方比較得出）
2.內(nèi)部債權債券抵消（內(nèi)部債權債務全部都是借負債貸債權）
借：應付票據(jù)/應付賬款/應付股利/預收賬款/其他應付款
貸：應收票據(jù)/應付賬款/應付股利/預付賬款/其他應收款
內(nèi)部應收應付賬款一定要記兩年：
當年2套：
借：應付賬款
貸：應收賬款
借：應收賬款——壞賬準備（內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備）
貸：資產(chǎn)減值損失
跨年3套：
借：應付賬款
貸：應收賬款
借：應收賬款——壞賬準備
貸：未分配利潤——年初（抵消分錄跨年度遇到損益項目一律換成未分配利潤——年初）
借：應收賬款——壞賬準備
貸：資產(chǎn)減值損失
內(nèi)部應付債券與持有至到期2年當年可能3套：
借：應付債券
貸：持有至到期投資
借：投資收益
貸：財務費用（或在建工程）
借：應付利息（只有分次付息才有第3套）
貸：應收利息
跨年可能有4套：
借：應付債券
貸：持有至到期投資
借：未分配利潤——年初（如果一方是投資收益、一方是財務費用則免做第2套分錄）
貸：在建工程（或固定資產(chǎn)——原價）
借：投資收益
貸：財務費用（或在建工程）
借：應付利息（只有分次付息才有第3套）
貸：應收利息
（三）內(nèi)部交易商品
1.本期內(nèi)部交易本期實現(xiàn)對外銷售
借：營業(yè)收入
貸：營業(yè)成本（交易價格）
2.當期未實現(xiàn)對外銷售
借：營業(yè)收入
貸：營業(yè)成本（實際成本）
存貨（毛利）
3.前期內(nèi)部交易，本期實現(xiàn)對外銷售
借：未分配利潤——年初
貸：營業(yè)成本（交易毛利）
4.前期內(nèi)部交易，本期仍未實現(xiàn)銷售
借：未分配利潤——年初
貸：存貨（毛利）
（四）內(nèi)部交易
存貨計提壞賬準備的抵消（舉例）
【例】交易價10000元，成本6000元，購貨方期末減值測試可收回7000元，（當期內(nèi)部交易當期未售）
借：營業(yè)收入 10000
貸：營業(yè)成本 6000
存貨 4000
購貨方提了3000元減值準備，集團不認可
借：存貨——跌價準備 3000
貸：資產(chǎn)減值損失 3000
【例】交易價10000元，成本6000元，購貨方期末減值測試可收回5000元，（當期內(nèi)部交易當期未售）
借：營業(yè)收入 10000
貸：營業(yè)成本 6000
存貨 4000
購貨方提了5000元減值準備，集團成本為6000元，減值1000元
借：存貨——跌價準備 4000
貸：資產(chǎn)減值損失 4000
隔年的將“資產(chǎn)減值損失”換成“未分配利潤——年初”
（五）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易
一方是固定資產(chǎn)，另一方購入仍然做固定資產(chǎn)
1.當年
借：營業(yè)外收入
貸：固定資產(chǎn)——原價
借：固定資產(chǎn)——累計折舊
貸：管理費用
2.跨年
借：未分配利潤——年初
貸：固定資產(chǎn)——原價
借：固定資產(chǎn)——累計折舊（前期）
貸：未分配利潤——年初
借：固定資產(chǎn)——累計折舊
貸：管理費用
一方是商品，一方購入做固定資產(chǎn)
1.當年
借：營業(yè)收入（交易價）
貸：營業(yè)成本（實際成本）
固定資產(chǎn)——原價（內(nèi)部交易利潤）
借：固定資產(chǎn)——累計折舊
貸：管理費用
2.跨年3套同上（固定資產(chǎn)計提減值準備，與存貨一樣，要看集團是否真的計提減值了）
（六）母公司投資收益與子公司利潤分配的抵消
借：未分配利潤——年初（已知）
投資收益（子公司凈利潤×母公司持股比例，調(diào)整分錄第一個已經(jīng)出現(xiàn)）
少數(shù)股東損益
貸：本年利潤分配——提取盈余公積（已知數(shù)，在題干中可以找出來）
本年利潤分配——應付普通股股利（已知）未分配利潤——年末（已知）
希望以上內(nèi)容對廣大的CPA綜合考試的考生有所幫助。，金程小編祝大家都能順利通過考試。此外，金程網(wǎng)校擁有強大的專業(yè)師資力量，為廣大的考生解答疑問，并且有豐富的CPA考試資料和CPA考試真題提供給大家。希望大家長期關注金程網(wǎng)校。
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