P26【例2-3】持有至到期投資
2010年1月1日，XYZ公司支付價(jià)款1000元（含交易費(fèi)用）從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1250元，票面年利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本年一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。XYZ公司在購買債券時，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會提前贖回。
XYZ公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資，且不考慮所得稅、減值損失等因素。為此，XYZ公司在初始確認(rèn)時先計(jì)算確定該債券的實(shí)際利率：
該債券的實(shí)際利率為r，則可列出如下等式：
59×〖(1+r)〗^(-1)+59×〖(1+r)〗^(-2)+59×〖(1+r)〗^(-3)+59×〖(1+r)〗^(-4)+(59+1250)×〖(1+r)〗^(-5)=1000(元)
采用插值法，可以計(jì)算得出r=10%，由此可編制表2-1。
表2—1 單位：元
|
年份 |
期初攤余成本（a） |
實(shí)際利息收入（b）（按10%計(jì)算） |
現(xiàn)金流入（c） |
期末攤余成本（d=a+b-c） |
|
2010 |
1000 |
100 |
59 |
1041 |
|
2011 |
1041 |
104 |
59 |
1086 |
|
2012 |
1086 |
109 |
59 |
1136 |
|
2013 |
1136 |
114 |
59 |
1191 |
|
2014 |
1191 |
118 |
1039 |
0 |
*數(shù)字四舍五入取整；
**數(shù)字考慮了計(jì)算過程中出現(xiàn)的尾差。
根據(jù)上述數(shù)據(jù)，XYZ公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：
（1）2010年1月1日，購入債券：
借：持有至到期投資——成本 1250
貸：銀行存款 1000
持有至到期投資——利息調(diào)整 250
（2）2010年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等：
借：應(yīng)收利息 59
持有至到期投資——利息調(diào)整 41
貸：投資收益 100
借：銀行存款 59
貸：應(yīng)收利息 59
（3）2010年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等：
借：應(yīng)收利息 59
持有至到期投資—利息調(diào)整 45
貸：投資收益 104
借：銀行存款 59
貸：應(yīng)收利息 59
（4）2012年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等：
借：應(yīng)收利息 59
持有至到期投資——利息調(diào)整 50
貸：投資收益 109
借：銀行存款 59
貸：應(yīng)收利息 59
（5）2013年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收到票面利息等：
借：應(yīng)收利息 59
持有至到期投資——利息調(diào)整 55
貸：投資收益 114
借：銀行存款 59
貸：應(yīng)收利息 59
（6）2014年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息和本金等：
借：應(yīng)收利息 59
持有至到期投資——利息調(diào)整 59
貸：投資收益 118
借：銀行存款 59
貸：應(yīng)收利息 59
借：銀行存款等 1250
貸：持有至到期投資——成本 1250
假定XYZ公司購買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計(jì)算。此時，XYZ公司所購買債券的實(shí)際利率r，可以計(jì)算如下：
(59+59+59+59+59+1250)×〖(1+r)〗^(-5)=1000（元），由此得出r≈9.05%。
據(jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)的有關(guān)賬務(wù)處理如下：
根據(jù)上述數(shù)據(jù)，XYZ公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：
（1）2010年1月1日，購入債券：
借：持有至到期投資——成本 1250
貸：銀行存款 1000
持有至到期投資——利息調(diào)整 250
（2）2010年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入：
借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 59
——利息調(diào)整 31.5
貸：投資收益 90.5
表2-2 單位：元
|
年份 |
期初攤余成本（a） |
實(shí)際利息收入（b）（按9.05%計(jì)算） |
現(xiàn)金流入（c） |
期末攤余成本（d=a+b-c） |
|
2010 |
1000 |
90.5 |
0 |
1090.5 |
|
2011 |
1090.5 |
98.69 |
0 |
1189.19 |
|
2012 |
1189.19 |
107.62 |
0 |
1296.81 |
|
2016 |
1296.81 |
117.36 |
0 |
1414.17 |
|
2014 |
1414.17 |
130.83 |
1545 |
0 |
（3）2010年12月31日。確認(rèn)實(shí)際利息收入：
借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 59
——利息調(diào)整 39.69
貸：投資收益 98.69
（4）2012年12月31日：
借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 59
——利息調(diào)整 48.62
貸：投資收益 107.62
（5）2013年12月31日：
借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 59
——利息調(diào)整 58.36
貸：投資收益 117.36
（6）2014年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收到本金和名義利息等：
借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 59
——利息調(diào)整 71.83
貸：投資收益 130.83
借：銀行存款 1545
貸：持有至到期投資——成本 1250
——應(yīng)計(jì)利息 295
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