CPA考試會計教材基本題：P287【例13-9】確定設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值和當期服務(wù)成本
假設(shè)甲企業(yè)在2004年1月1日設(shè)立了一項設(shè)定受益計劃，并于當日開始實施。該設(shè)定受益計劃具體規(guī)定如下:
（1）甲企業(yè)向所有在職員工提供統(tǒng)籌外補充退休金，這些職工在退休后每年可以額外獲得12萬元退休金，直至去世。
（2）職工獲得該額外退休金基于自該計劃開始日期為公司提供的服務(wù)，而且應(yīng)當自該設(shè)定受益計劃開始日期起一直為公司服務(wù)至退休。為簡化起見，假定符合計劃的職工為100 人，當前平均年齡為40歲，退休年齡為60歲，還可以為公司服務(wù)20年。假定在退休前無人離職，退休后平均剩余壽命為15 年。假定適用的拆現(xiàn)率為10% ，并且假定不考慮未來通貨膨脹影響等其他因素。<<<任何CPA相關(guān)問題點我咨詢
計算設(shè)定受益計劃義務(wù)及其現(xiàn)值如表所示
單位：萬元
|
|
退休后 第1年 |
退休后 第2年 |
退休后 第3年 |
退休后 第4年 |
… |
退休后 第14年 |
退休后 第15年 |
|
（1）當年支付 |
1200 |
1200 |
1200 |
1200 |
|
1200 |
1200 |
|
（2） 折現(xiàn)率 |
10% |
10% |
10% |
10% |
|
10% |
10% |
|
（3） 復利現(xiàn)值系數(shù) |
0.9091 |
0.8264 |
0.7513 |
0.6830 |
|
0.2633 |
0.2394 |
|
（4） 退休時點現(xiàn)值=（1）×（3） |
1091 |
992 |
902 |
820 |
|
316 |
287 |
|
（5） 退休時點現(xiàn)值合計 |
9127 |
|
|
|
|
|
|
計算職工服務(wù)期間每期服務(wù)成本
|
年度 |
服務(wù)第1年 |
服務(wù)第2年 |
… |
服務(wù)第19年 |
服務(wù)第20年 |
|
福利歸屬 |
|
|
|
|
|
|
—以前年度 |
0 |
|
|
8214.3=456.35×18 |
8670.65=456.35×19 |
|
——當年 |
456.35 |
456.35 |
|
456.35 |
456.35 |
|
——當年和以前年度 |
456.35=9127/20 |
912.7 |
|
8670.65=456.35×19 |
9127=456.35×20 |
|
期初義務(wù) |
0 |
74.62 |
|
6788.68 |
7882.41 |
|
利率為10%的利息 |
0 |
7.46 |
|
678.87 |
788.24 |
|
當期服務(wù)成本 |
74.62=456.35/(1+10%)19 |
82.08=456.35/(1+10%)18 |
|
414.86=456.35/(1+10%) |
456.35 |
|
期末義務(wù) |
74.62 |
164.16 |
|
7882.41 |
9127 |
服務(wù)第1年至第20年賬務(wù)處理如下：
服務(wù)第1年年末，甲企業(yè)賬務(wù)處理如下：
借： 管理費用（當期服務(wù)成本） 746,200
貸： 應(yīng)付職工薪酬 746,200
服務(wù)第2年年末，甲企業(yè)賬務(wù)處理如下：
借： 管理費用（當期服務(wù)成本） 820,800
貸： 應(yīng)付職工薪酬 820,800
借： 財務(wù)費用 74,600
貸： 應(yīng)付職工薪酬 74,600
以后年度，以此類推。
填寫下面表格，免費領(lǐng)2019年全套CPA備考資料
(115).jpg)
① 歡迎關(guān)注微信公眾號“金程CPA”，獲取更多最新資訊和干貨。
