2015年注冊會計師考試《審計》科目考試題型分數(shù)分布：單選25題25分；多選10題20分；簡答題6題36分；綜合題1題19分。較2014年題型及分值分布未發(fā)生變化。據(jù)考生反映客觀題有難度，整體難度低于2014年。

一、 2015年CPA考試《審計》單選題

1.下列參與審計業(yè)務(wù)的人員中，不屬于注冊會計師的專家的是（）。
A.對保險合同進行精算的會計師事務(wù)所精算部門人員
B.受聘于會計師事務(wù)所對投資性房地產(chǎn)進行評估的資產(chǎn)評估師
C.對與企業(yè)重組相關(guān)的復(fù)雜稅務(wù)問題進行分析的會計師事務(wù)所稅務(wù)部門人員
D.就復(fù)雜會計問題提供建議的會計師事務(wù)所技術(shù)部門人員
【答案】D
【金程CPA解析】選項ABC均屬于注冊會計師的專家；選項D，歸根結(jié)底沒有逃出會計這個圈子，因此不屬于注冊會計師的專家。做對此道題目，需要針對專家的定義進行準確把握，具體參考教材P331.

2.下列有關(guān)審計證據(jù)的說法中，正確的是（）。
A.外部證據(jù)與內(nèi)部證據(jù)矛盾時，注冊會計師應(yīng)當采用外部證據(jù)
B.審計證據(jù)不包括會計師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息
C.注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與獲取的信息的有用性之間的關(guān)系
D.注冊會計師無需鑒定作為審計證據(jù)的文件記錄的真?zhèn)?br /> 【答案】C
【金程CPA解析】選項A，產(chǎn)生矛盾，首先應(yīng)查明原因，之后再確定采用哪個審計證據(jù)；選項B，審計證據(jù)包括會計師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息；選項D，審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)當考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性。

3.下列與會計估計審計相關(guān)的程序中，注冊會計師應(yīng)當在風險評估階段實施的是（）。
A.確定管理層是否恰當運用與會計估計相關(guān)的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)
B.復(fù)核上期財務(wù)報表中會計估計的結(jié)果
C.評價會計估計的合理性
D.確定管理層作出會計估計的方法是否恰當
【答案】B
【金程CPA解析】參考教材P358倒數(shù)第5段，注冊會計師應(yīng)當復(fù)核上期財務(wù)報表中會計估計的結(jié)果。其他三個選項均是風險應(yīng)對階段實施的。

4.下列各項中，注冊會計師評價內(nèi)部審計的客觀性時通常不需要考慮的是（）。
A.內(nèi)部審計人員是否不承擔任何相互沖突的責任
B.被審計單位是否存在有關(guān)內(nèi)部審計人員培訓(xùn)的既定政策
C.管理層是否根據(jù)內(nèi)部審計的建議采取行動
D.治理層是否監(jiān)督與內(nèi)部審計相關(guān)的人事決策
【答案】B
【金程CPA解析】內(nèi)部審計應(yīng)當具有與其履行職責相應(yīng)的組織地位，選項D需要考慮；內(nèi)部審計理想的狀態(tài)時內(nèi)部審計不負有任何執(zhí)行責任，選項A需要考慮；注冊會計師還應(yīng)當關(guān)注被審計單位的治理層和管理層是否重視內(nèi)部審計的意見和建議，是否建立有關(guān)內(nèi)部審計意見的反饋機制，內(nèi)部審計意見是否能夠得以落實，選項C需要考慮，所以選項B正確。

5.下列關(guān)于書面聲明的說法中，正確的是（）。
A.書面聲明的日期應(yīng)當和審計報告日在同一天，且應(yīng)當涵蓋審計報告針對的所有財務(wù)報表期間
B.管理層已提供可靠書面聲明的事實，影響注冊會計師應(yīng)管理層責任履行情況或具體審計程序的性質(zhì)
C.如果書面聲明與其他審計程序不一致，注冊會計師應(yīng)當要求管理層修改書面聲明
D.如果對管理層的誠信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認為其作出的書面聲明不可靠，注冊會計師應(yīng)該出具無法表示意見的審計報告
【答案】D
【金程CPA解析】選項A，書面聲明的日期不一定與審計報告日為同一天，書面聲明的日期不能晚于審計報告日；選項B，盡管書面聲明提供了必要的審計證據(jù)，但是其本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。而且，管理層已提供可靠書面聲明的事實，并不影響注冊會計師就管理層責任履行情況或具體認定獲取的其他審計證據(jù)的性質(zhì)和范圍，參考教材P402；選項C，首先應(yīng)該調(diào)查原因，之后再確定修改哪類審計證據(jù)。

6.下列有關(guān)存貨監(jiān)盤的說法中，正確的是（）。
A.注冊會計師主要采用觀察程序事實存貨監(jiān)盤
B.注冊會計師在事實存貨監(jiān)盤過程中不應(yīng)協(xié)助被審計單位的盤點工作
C.由于不可預(yù)見的情況而導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師可以實施替代
D.注冊會計師實施存貨監(jiān)盤通?？梢源_定存貨的所有權(quán)
【答案】B
【金程CPA解析】選項A，存貨鍵盤程序不止觀察程序一種，具體參考教材P261倒數(shù)第三段至教材P263中的介紹；選項C，如果由于不可預(yù)見的情況無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當另擇日起實施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程序，參考教材P265；選項D，存貨監(jiān)盤主要驗證存貨的存在認定和完整性認定，存貨監(jiān)盤本身并不足以提供注冊會計師確定存貨的所有權(quán)，注冊會計師可能需要執(zhí)行其他實質(zhì)性審計程序以應(yīng)對所有權(quán)認定的相關(guān)風險，參考教材P258.

7.下列抽樣方法中，適用于控制測試的是（）。
A.變量抽樣
B.PPS抽樣
C.屬性抽樣
D.差額估計抽樣
【答案】C
【金程CPA解析】選項ABD屬于統(tǒng)計抽樣在細節(jié)測試中的應(yīng)用。

8.下列有關(guān)職業(yè)懷疑的說法中，錯誤的是（）。
A.職業(yè)懷疑與所有職業(yè)道德基本原則均密切相關(guān)
B.職業(yè)懷疑是保證審計質(zhì)量的關(guān)鍵要素
C.保持職業(yè)懷疑可以提高審計程序設(shè)計和執(zhí)行的有效性
D.職業(yè)懷疑要求注冊會計師質(zhì)疑相互矛盾的審計證據(jù)的可靠性
【答案】A
【金程CPA解析】職業(yè)懷疑與保持客觀和公正、獨立性兩項職業(yè)道德基本原則密切相關(guān)。參考教材P14.

9.下列有關(guān)審計證據(jù)充分性的說法中，錯誤的是（）。
A.初步評估的控制風險越低，需要通過控制測試獲取的審計證據(jù)的可能越少
B.計劃從實質(zhì)性程序中獲取的保證程度越高，需要的審計證據(jù)可能越多
C.審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少
D.評估的重大錯報風險越高，需要的審計證據(jù)可能越多
【答案】A
【金程CPA解析】選項A，評估的控制風險越低，說明預(yù)期信賴內(nèi)部控制，則通過實施控制測試獲取的審計證據(jù)可能越多。

10.下列有關(guān)在審計報告中提及相關(guān)人員的說法中，錯誤的是（）。
A.如果上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計，注冊會計師不應(yīng)在無保留意見
B.注冊會計師不應(yīng)在無保留意見的審計報告中提及專家的相關(guān)工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定
C.注冊會計師對集團財務(wù)報表出具的審計報告不應(yīng)提及組成部分注冊會計師
D.注冊會計師不應(yīng)在無保留意見的審計報告中提及服務(wù)機構(gòu)注冊會計師的相關(guān)工作
【答案】A
【金程CPA解析】如果上期財務(wù)報表已經(jīng)由前任注冊會計師審計，注冊會計師在審計報告中可以提及前任注冊會計師對對應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計報告。參考教材P438中的介紹。

11.下列前后注冊會計師溝通的說法中，錯誤的是（）。
A.接受委托前的溝通是必要的審計程序，接受委托后的溝通不是必要的審計程序
B.如果被審計單位不同意前任注冊會計師對后任注冊會計師的詢問作出答復(fù)，后任注冊會計師應(yīng)當拒絕接受委托
C.接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，后任注冊會計師應(yīng)當征得被審計單位同意
D.當會計師事務(wù)所通過投標方式承接審計業(yè)務(wù)時，前任注冊會計師無須對所有參與投標的會計師事務(wù)所進行答復(fù)
【答案】B
【金程CPA解析】選項B，應(yīng)該考慮是否接受委托，而不是一定拒絕接受委托

12.下列有關(guān)注冊會計師實施進一步審計程序的時間的說法中，錯誤的是（）。
A.如果被審計單位的控制環(huán)境良好，注冊會計師可以通過在期中實施進一步審計程序
B.注冊會計師在確定何時實施進一步審計程序時需要考慮能夠獲取相關(guān)信息的時間
C.對于被審計單位發(fā)生的重大交易，注冊會計師應(yīng)當在期末或期末以后實施實質(zhì)性程序
D.如果評估的重大錯報風險為低水平，注冊會計師可以選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施審計程序
【答案】C
【金程CPA解析】對于被審計單位發(fā)生的重大交易，注冊會計師應(yīng)當在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序

13.注冊會計師識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的舞弊風險，下列過程中，有效的審計程序是（）。
A.檢查交易是否經(jīng)適當?shù)墓芾韺訉徟?br /> B.評價交易是否具有合理的商業(yè)理由
C.就交易事項關(guān)聯(lián)方函證
D.檢查交易是否按照適用的財務(wù)報表編制基礎(chǔ)進行會計處理和披露
【答案】B
【金程CPA解析】參考教材P373（1）交易的商業(yè)理由是否表明被審計單位從事交易的目的可能是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或為了隱瞞侵占資產(chǎn)的行為

14.下列有關(guān)特別風險的說法中，正確的是（）。
A.注冊會計師在判斷重大錯報風險是否為特別風險時，應(yīng)當考慮識別出的控制對于相關(guān)風險的抵消
B.注冊會計師應(yīng)當將管理層凌駕于控制之上的風險評估為特別風險
C.注冊會計師應(yīng)當對特別風險實施細節(jié)測試
D.注冊會計師應(yīng)當了解并測試與特別風險相關(guān)的控制
【答案】B
【金程CPA解析】管理層凌駕于控制之上的風險屬于特別風險。參考教材P298第三段介紹。

15.下列有關(guān)注冊會計師對錯報進行溝通的說法中，錯誤的是（）。
A.除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應(yīng)當及時將審計過程中發(fā)現(xiàn)的所有錯誤與適當層級的管理層進行溝通
B.注冊會計師應(yīng)當要求管理層更正審計過程中發(fā)現(xiàn)的超過明顯微小錯報臨界值的錯報
C.注冊會計師應(yīng)當與治理層溝通與以前期間相關(guān)的未更正錯報時的相關(guān)類別交易、賬戶余額或披露
D.除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應(yīng)當與治理層溝通未更正錯報
【答案】D
【金程CPA解析】并不是所有的未更正錯報均需要與治理層進行溝通的。

16.下列有關(guān)審計程序不可預(yù)見性的說法中，正確的有（）。
A.注冊會計師需要與被審計單位管理層事先溝通虛擬實施具有不可預(yù)見性的審計程序的要求，但不能告知其具體審計程序
B.注冊會計師應(yīng)當在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書時明確提出擬在審計過程中實施具有不可預(yù)見性的審計程序，但不能告知其具體審計程序
C.注冊會計師通過調(diào)整實施審計程序的時間，可以增加升級升序的不可預(yù)見性
D.注冊會計師采取不同的抽樣方法使當年抽取的測試樣本與以前有所不同，可以增加審計程序的不可預(yù)見性
【答案】B
【金程CPA解析】審計業(yè)務(wù)約定書沒有強制要求明確提出擬在審計過程中實施具有不可預(yù)見性的審計方案。

17.下列有關(guān)注冊會計師執(zhí)行的業(yè)務(wù)提供的保證程度的說法中，正確的是（）。
A.鑒定業(yè)務(wù)提供高水平保證
B.代編財務(wù)信息提供合理保證
C.對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序提供低水平保證
D.財務(wù)報表審閱提供的有限保證
【答案】D
【金程CPA解析】選項A，鑒證業(yè)務(wù)也包括審計業(yè)務(wù)，審閱提供的是有限保證；選項BC不屬于鑒證業(yè)務(wù)，沒有保證程度一說

18.下列程序中，通常不用于應(yīng)付舞弊風險的是（）。
A.詢問治理層、管理層和內(nèi)部審計人員
B.考慮在客戶接受或保持過程中獲取的信息
C.組織項目組內(nèi)部討論
D.實施實質(zhì)性分析程序
【答案】C
【金程CPA解析】：參考教材P294，項目組內(nèi)部討論屬于風險評估程序

19.下列有關(guān)審計計劃的說法中，正確的是（）。
A.制定總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前
B.總體審計策略不受具體審計計劃的影響
C.制定審計計劃的工作應(yīng)當在實施進一步審計程序之前完成
D.具體審計計劃的核心是確定審計的范圍和審計方案
【答案】A
【金程CPA解析】：教材26頁第一段，雖然制定總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前，但這兩項計劃具有內(nèi)在聯(lián)系，B項錯誤，具體審計計劃制定的內(nèi)容之一就是計劃實施的進一步審計程序，C錯誤，D項是總體審計策略的核心。

20.下列審計程序中，通常不能識別被審計單位違反法律法規(guī)的行為的是（）。
A.閱讀董事會和管理層的會議紀要
B.向管理層、內(nèi)部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評估情況
C.對營業(yè)外支出中的罰款及滯納金支出實施細節(jié)測試
D.獲取管理層關(guān)于被審計單位不存在違反法律行為的書面聲明
【答案】：D
【金程CPA解析】：參考教材305頁，可能使注冊會計師注意到識別出或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的審計程序包括：閱讀會議紀要；向被審計單位管理層、內(nèi)部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評估情況；對某些交易、賬戶余額或披露實施細節(jié)測試。

21.下列舞弊風險因素中，與實施舞弊的動機或壓力相關(guān)的是（）
A.組織結(jié)構(gòu)過于復(fù)雜，存在異常的法律實體或管理層級
B.非財務(wù)管理人員過度參與會計政策的選擇或重大會計評估的確定
C.管理層在被審計單位中擁有重大經(jīng)濟利益
D.職責分離或獨立審核不充分
【答案】：C
【金程CPA解析】：AD兩項與實施舞弊的機會相關(guān)，B與實施舞弊的態(tài)度或借口有關(guān)。

22.下列有關(guān)抽樣風險的說法中，錯誤的是（）。
A.除非注冊會計師對總體中所有的項目都實施檢查，否則存在抽樣風險
B.在使用統(tǒng)計抽樣時，注冊會計師可以準確地計量和控制抽樣風險
C.注冊會計師可以通過擴大樣本規(guī)模降低抽樣風險
D.控制測試中的抽樣風險包括誤受風險和誤拒風險
【答案】：D
【金程CPA解析】：控制測試中的抽樣風險包括信賴過度風險和信賴不足風險。

二、 2015年CPA考試《審計》多選題

1.下列舞弊風險因素中，與編制虛擬財務(wù)報告相關(guān)的有（）。
A.利用商業(yè)中介進行交易，但缺乏明顯的商業(yè)理由
B.在非所有者管理的主體中，管理層有一人或少數(shù)人控制，且缺乏補償性控制
C.會計系統(tǒng)和信息系統(tǒng)無效
D.對管理人員支出的監(jiān)督不足
【答案】ABC
【金程CPA解析】選項D屬于與侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯報相關(guān)的舞弊風險因素-機會。

2.注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，下列措施中，注冊會計師可以（）。
A.根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見
B.監(jiān)管機構(gòu)、被審計單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)利的組織或人員進行溝通
C.采取不同措施的后果征詢法律意見
D.法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定
【答案】ABCD
【金程CPA解析】參考教材P320下面的介紹

3.有關(guān)注冊會計師接受委托時就期初余額獲取審計證據(jù)的說法中，正確的是（）。
A.對非流動資產(chǎn)和非流動負債，注冊會計師可以通過檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息獲取有關(guān)期初余額的審計證據(jù)
B.對流動資產(chǎn)和流動負債，注冊會計師可以通過本期實施的審計過程獲取有關(guān)期初余額的審計證據(jù)
C.如果上期財務(wù)報表已經(jīng)審計，注冊會計師可以通過審閱前任注冊會計師的審計工作底稿獲取有關(guān)期初余額
D.注冊會計師可以通過向第三方函證獲取有關(guān)期初余額的審計證據(jù)
【答案】ABCD
【金程CPA解析】參考教材P386至P387中的介紹

4.注冊會計師識別出管理層未向注冊會計師披露的重大關(guān)聯(lián)方交易，下列各項措施中，注冊會計師應(yīng)當采取的有（）。
A.立即向相關(guān)信息項目組其他成員通報
B.將與新識別的重大關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的風險評估為特別風險
C.針對新識別的重大關(guān)聯(lián)方交易實施恰當?shù)膶嵸|(zhì)性程序
D.重新考慮可能存在管理層以前未向注冊會計師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風險
【答案】ABCD

5.識別出被審計單位違反法律法規(guī)的行為。下列各項程序，注冊會計師應(yīng)當實施的有（）
A.了解違反法律法規(guī)行為的性質(zhì)及其發(fā)生的環(huán)境
B.評價識別出的違反法律法規(guī)行為對注冊會計師風險評估的影響
C.就識別出的所有違法法律法規(guī)行為與治理層進行溝通
D.評價被審計單位書面聲明的可靠性
【答案】ABD

6.下列各項審計工作中，可以應(yīng)對與會計估計相關(guān)的重大錯報風險的有（）
A.測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)
B.測試管理層作出會計估計相關(guān)的控制的運行有效性
C.確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否有關(guān)會計估計的審計依據(jù)
D.做出注冊會計師的點估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點估計
【答案】ABCD
【金程CPA解析】參考教材P360至P363

7.注冊會計師在對鑒證對象作出合理一致的評價時，需要有適當?shù)臉藴剩铝杏嘘P(guān)標準的說法中，正確的有（）。
A.注冊會計師基于自身的預(yù)期、判斷和個人經(jīng)驗對鑒證對象進行的評價和計量，構(gòu)成適當?shù)臉藴?br /> B.對于公開發(fā)布的標準，注冊會計師通常無需對標準的適當性進行評價，只需評價該標準對具體業(yè)務(wù)的
C.采用的標準的類型不同，注冊會計師為評價該標準所需執(zhí)行的工作也不同
D.標準應(yīng)當具有相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性
【答案】BCD
【金程CPA解析】CPA考試中，注冊會計師基于自身的預(yù)期、判斷和個人經(jīng)驗對鑒證對象進行的評價和計量，不構(gòu)成適當?shù)臉藴省?/span>

8.下列有關(guān)期后事項審計的說法中，正確的有（）。
A.注冊會計師應(yīng)當設(shè)計和實施審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定所有在財務(wù)報表日至財務(wù)報表調(diào)整或披露的事項均已得到識別
B.注冊會計師應(yīng)當恰當應(yīng)對審計報告日后知悉的、且如果在審計報告日知悉可能導(dǎo)致注冊會計師修改審計報告的事項
C.注冊會計師應(yīng)當要求管理層提供書面證明，確認所有在財務(wù)報表日后發(fā)生的、按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)調(diào)整或披露
D.財務(wù)報表報出后，注冊會計師沒有義務(wù)針對財務(wù)報表實施任何審計程序
【答案】ABD
【金程CPA解析】選項，無需要求管理層對此提出書面聲明。

9.如果注冊會計師認為存貨數(shù)量存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險，下列做法中，通常的做法有（）。
A.擴大與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制測試的樣本規(guī)模
B.要求被審計單位在報告期末或臨近期末的時點實施存貨盤點
C.利用專家的工作對特殊類型的存貨實施更嚴格的檢查
D.在不預(yù)先通知的情況下對特定存放地點的存貨實施監(jiān)盤
【答案】ABCD
【金程CPA解析】選項A屬于改變審計程序的范圍，選項B屬于改變審計程序的時間，選項C屬于改變審計程序的性質(zhì)，選項D屬于增加審計程序的不可預(yù)見性。參考CPA教材P295

三、 2015年CPA考試《審計》簡答題

1.審計工作底稿中記錄了處理錯報的相關(guān)情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）集團公司推出銷售返利制度，并在ERP系統(tǒng)中開發(fā)了返利管理模塊，A注冊會計師在對某組成部分執(zhí)行計返利2萬元。A注冊會計師認為該錯報低于集團財務(wù)報表明顯微小錯報的臨界值，可忽略不計。
（2）而發(fā)現(xiàn)甲集團公司銷售副經(jīng)理挪用客戶回款50萬元，就該事項與總經(jīng)理和治理層進行了溝通，因管注冊會計師未再執(zhí)行其他審計工作。
（3）注冊會計師使用審計抽樣對管理費用進行了測試，發(fā)現(xiàn)測試樣本存在20萬元錯報。A注冊會計師認為該錯報不重大。
（4）2014年10月，甲集團公司賬面余額1200萬元的一條新建生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)，截止2014年末，因未辦理注冊會計師認為該錯報為分類錯誤，設(shè)計折舊金額很小，不構(gòu)成重大錯報，同意管理層不予調(diào)整。
至（5）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列審計計劃是否恰當
【答案】
事項1，處理不恰當，雖然該錯報低于集團財務(wù)報表明顯微小錯報的臨界值，但是由于錯誤出自于ERP系統(tǒng)，注冊會計師應(yīng)進一步考慮是否信息系統(tǒng)存在漏洞而出現(xiàn)的錯報，應(yīng)進一步查明原因。
事項2，信息不全
事項3，處理不恰當。對管理費用進行抽樣發(fā)現(xiàn)的樣本中的20萬元錯報，注冊會計師應(yīng)根據(jù)樣本錯報推斷總體錯報。
事項4，余額為1200萬元的新建生產(chǎn)線未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)進行核算，這屬于重分類錯報，雖然影響折舊金額不打，但是重分類金額重大，應(yīng)提請被審計單位進行調(diào)整。

2.A注冊會計師在工作底稿中記錄了風險應(yīng)對的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
①A在實施會計分錄測試時，將甲集團公司全年的標準會計分錄和非標準會計分錄作為待測試總體。在測試其完整性后，對選取的樣本實施了細節(jié)測試，未發(fā)現(xiàn)異常。
②A認為甲集團公司存在低估負債的特別風險，在了解相關(guān)控制后，未信賴這些控制，直接實施了細節(jié)測試。
③甲使用存貨庫齡等信息測算產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。A擬信賴與庫齡記錄相關(guān)的內(nèi)部控制，通過穿行測試確定了相關(guān)內(nèi)部控制運行有效。
④甲的存貨存放在多個地點，A給予管理層提供的存貨存放地點清點單，并根據(jù)不同的地點，存放存貨的重要性及評估的重大錯報風險確定了盤點地點。
指出所列審計程序是否恰當。
【答案】
事項1，恰當。
事項2，恰當。
事項3，不恰當，在控制測試中通常不運用穿行測試。
事項4，不恰當，注冊會計師應(yīng)考慮存貨存放地點清單的完整性，然后再基于此確定盤點地點。

3.甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶；乙公司是非公眾利益實體，于2014年6月被甲公司收購，成為甲公司重與同一網(wǎng)絡(luò)；審計項目組在甲公司2014年度財務(wù)報表審計中遇到下列事項：
（1）2012年度起擔任甲公司財務(wù)報表審計項目合伙人，其妻子在甲公司2015年年度報告給售后購買了甲公司這些股票
（2）自2009年度起擔任乙公司財務(wù)報表審計項目合伙人，在乙公司被甲公司收購后，繼續(xù)擔任乙公司2014年度審計合伙人。
（6）子公司丁公司提供信息系統(tǒng)咨詢服務(wù)，與XYZ公司組成聯(lián)合服務(wù)團隊，向目標客戶推廣營業(yè)稅改增值稅相關(guān)資料
至（6）項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關(guān)獨立性規(guī)定的情況，并簡要說明
（1）不影響，項目合伙人的妻子在2015年報告后才購買了股票，不會因經(jīng)濟利益影響?yīng)毩⑿浴?br /> （2）影響，已連續(xù)五年擔任關(guān)鍵審計合伙人
（6）影響，XYZ公司與ABC注冊會計師事務(wù)所為網(wǎng)絡(luò)所，不能與丁公司捆綁銷售產(chǎn)品，將因經(jīng)濟利益影響?yīng)毩⑿浴?/span>

四、 2015年CPA考試《審計》綜合題

1.資料一：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，其內(nèi)容摘錄如下：
（1）甲集團的子公司從事新產(chǎn)品開發(fā)，2014年度新增無形資產(chǎn)1000萬，為自行研發(fā)的產(chǎn)品專利，A注冊會計師
（2）甲集團的關(guān)聯(lián)實體負責生產(chǎn)，產(chǎn)品全部在集團內(nèi)銷售，A注冊會計師認為丙公司的成本核算存在可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表的重大錯報風險，A注冊會計師針對成本核算報表項目實施審計
（3）甲集團關(guān)聯(lián)實體的零售收入來自40家子公司，每家子公司的主要財務(wù)報表項目金額占集團的比例均低于1%，A注冊會計師在集團層面實施實質(zhì)性分析程序。
（4）會計師事務(wù)所作為組成部分注冊會計師負責審計聯(lián)營企業(yè)丁公司的財務(wù)信息，其審計項目組按照丁公司利潤總額的3%確定重要性為300萬，實際執(zhí)行重要性為150萬。
（5）戊公司負責佳集團公司主要原材料的進口業(yè)務(wù)，通過外匯交易管理風險，利用組成部分重要性對戊公司實施審閱。
【答案】
事項1，資料不全
事項2，恰當
事項3，恰當
事項4，不恰當，組成部分的重要性水平應(yīng)當有集團項目組確定
事項5，不恰當，該戊公司負責甲集團主要原材料的進口業(yè)務(wù)，通過外匯交易管理風險，應(yīng)界定為重要組成部分，因此應(yīng)實施審計程序。

2.甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，A注冊會計師負責審計甲公司2014年財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為800萬元。
資料一：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）2014年，甲公司應(yīng)收賬款回收困難，通過與商業(yè)銀行簽訂合同轉(zhuǎn)讓了部分在收賬款，以緩解資金壓力。
（2）2014年1月，甲公司下屬乙分廠回城鎮(zhèn)，整體規(guī)則進行搬遷，收到政府從財政預(yù)算直接撥付的搬遷補償款5000萬元，用于補償乙分廠停工損失，搬遷費用及新建廠房。乙分廠于2014年未完成搬遷，于2015年1月1日恢復(fù)生產(chǎn)?？鄢槍Π徇w和重建過程中發(fā)生的停工損失，搬遷費用及新建廠房的補償后，搬遷補償款結(jié)余1000萬元。
（3）因環(huán)保問題，甲公司將于2015年6月關(guān)閉其下屬丙分廠。管理層就辭退計劃與員工協(xié)商一致，預(yù)計支付補償金1900萬元。該計劃于2014年12月經(jīng)董事會批準，將于2015內(nèi)實施完畢。
（4）2013年12月，甲公司聘請XYZ評估公司對其擁有的一項礦產(chǎn)進行評估，并據(jù)此計提資產(chǎn)減值準備2000萬元。2014年12月，甲公司聘請DEF測量公司對該礦儲量進行測量，結(jié)果表明上年評估的儲量偏低。管理層因此沖回資產(chǎn)減值準備1200萬元。
（5）甲公司2014年度為進一步確認遞延所得稅資產(chǎn)。

資料二：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：
金額：萬元
項目 2014年（未審數(shù)） 2013（已審數(shù)）
應(yīng)收賬款 12000 25000
遞延所得稅資產(chǎn) 2000 2000
短期借款 1000 5000
應(yīng)付職工薪酬 240 220
營業(yè)收入 58000 60000
營業(yè)外收入——乙工廠搬遷補償款 50000 0
利潤總額 （16000） （9000）

資料三：
審計計劃
（1）2014年，家公司使用新的存貨管理系統(tǒng)，A注冊會計師擬信賴與存貨相關(guān)的自動化應(yīng)用控制，確定信息系統(tǒng)審計的范圍為：了解和評估系統(tǒng)環(huán)境和信息技術(shù)一般控制測試自動化應(yīng)用控制
（2）A注冊會計師擬在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣，對每日發(fā)生數(shù)次的人工控制，預(yù)計無控制偏差確定樣本規(guī)模25個，如果發(fā)現(xiàn)1個偏差，擬追加測試5個樣本。
（3）甲公司下屬2分廠2014年度處于新廠建設(shè)期，無經(jīng)營活動。A注冊會計師擬僅了解審查和銷售以外的其他內(nèi)部控制。
（4）2014年末，家公司有600萬元的產(chǎn)成本由第三方代為保管。因事實存貨監(jiān)盤或函證均不可行。A注冊會計師擬了解相關(guān)內(nèi)部控制。檢查存貨保管協(xié)議，生產(chǎn)記錄，出入庫單據(jù)以及相關(guān)運輸單據(jù)。

資料四：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施實質(zhì)性程序的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
存貨 實質(zhì)性程序的測試目標 實施情況及結(jié)果
（1） 測試應(yīng)收票據(jù)的完整性 因應(yīng)收票據(jù)均與2015年初貼現(xiàn)，A注冊會計師無法清點實物，檢查了應(yīng)收票據(jù)備查登記簿的記錄，結(jié)果滿意
（2） 測試應(yīng)收賬款的存在 甲公司管理層大額的應(yīng)收賬款已于2013年全額計提壞賬準備，2014年度無變化，A注冊會計師直接利用上一年度的測試結(jié)果
（3） 測試期末存貨跌價準備的準備性和完整性 A注冊會計師獲取了財務(wù)報表編制的存貨跌價準備明細表，復(fù)核了該表中計算公式和數(shù)據(jù)的準確性以及相關(guān)假設(shè)的合理性，并進行了重新計算，結(jié)果滿意
（4） 檢查關(guān)鍵管理人員薪酬的準確性 A注冊會計師獲取了財務(wù)編制的關(guān)鍵管理人員薪酬明細表，并向關(guān)鍵管理人員進行了函證，結(jié)果滿意

資料五：
重大事項處理情況：
（1）在2013年度審計工作中，A注冊會計師像甲公司管理層口頭通報了識別出的值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。2014年度，管理層未采取整改措施。因管理層未發(fā)生變化，A注冊會計師認為沒有必要向管理層通報。
（2）A在存貨監(jiān)盤過程中利用了專家的工作。專家工作的結(jié)果與管理層的盤點，結(jié)果差異較大，A實施了追加的審計程序，并與治理層溝通的無法解決。該差異對財務(wù)報表有重大影響，但不廣泛，A注冊會計師擬出具保留意見的審計報告，并提及專家的工作，同時指明這種提及不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任。
（3）甲公司管理層在2014年度計提了大額商譽減值準備并在財務(wù)報表附注中披露了測試過程，但未披露預(yù)計未來現(xiàn)金流量的關(guān)鍵假設(shè)和依據(jù)。A公司不影響報表金額，同意上述做法。
要求一:根據(jù)資料一結(jié)合資料二評估價公司是否存在重大錯報風險，如存在，請指出與哪些項目的哪些認定相關(guān)，并說明理由。
【答案】
事項1，存在重大錯報風險，甲公司通過與商業(yè)銀行之間簽訂保理合同轉(zhuǎn)讓部分應(yīng)收賬款以緩解資金壓力，相當于增加了短期借款，而短期借款這里不降反增，影響應(yīng)收賬款/計價和分攤，短期借款/完整性。
事項2，存在重大錯報風險，乙分廠于2014年未完成搬遷，搬遷補償款結(jié)余1000萬元，但報表中仍列示的是6000萬元，營業(yè)外收入被多記，影響營業(yè)外收入/準確性。
事項3，存在重大錯報風險，管理層就辭退計劃與員工協(xié)商一致，預(yù)計支付補償金1900萬元，應(yīng)計入應(yīng)付職工薪酬，而2013年與2014年應(yīng)付職工薪酬變動不大，存在應(yīng)付職工薪酬被少計。影響應(yīng)付職工薪酬/完整性。
事項4，不存在重大錯報風險。
事項5，不存在重大錯報風險。
要求二:根據(jù)資料三，判斷審計計劃是否存在不當之處，如不恰當，說明理由
第一個不恰當，還應(yīng)測試一般控制。
第二個不恰當，如果發(fā)現(xiàn)偏差，通常要再追加25個樣本
第三個恰當。
第四個恰當。
要求三:根據(jù)資料四，指出審計程序是否存在不當之處，如不恰當，說明理由。
【答案】
（1）不恰當。注冊會計師不能僅通過檢查被審計單位提供的應(yīng)收票據(jù)備查登記簿就得出結(jié)果滿意的結(jié)論，應(yīng)當結(jié)合對第三方銀行的函證結(jié)果來作出評價。
（2）不恰當。全額計提壞賬準備與應(yīng)收賬款的計價相關(guān)，不能證實應(yīng)收賬款的存在認定，即使本期應(yīng)收賬款金額未發(fā)生變化，注冊會計師也應(yīng)當結(jié)合應(yīng)收賬款函證程序證實應(yīng)收賬款的存在。
（3）不恰當。僅通過復(fù)核被審計單位的計算不足以提供存貨跌價準備完整性的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當結(jié)合存貨監(jiān)盤以發(fā)現(xiàn)其他的存貨減值跡象。
（4）恰當。
要求四:根據(jù)資料五，指出注冊會計師的做法是否妥當，如不恰當，說明理由
【答案】
不恰當。注冊會計師應(yīng)當以書面形式向治理層通報值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。
恰當。
不恰當。披露不充分屬于錯報，注冊會計師應(yīng)當提請被審計單位管理層完善對該大額商譽減值準備的披露。

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