文號：管理會計應(yīng)用指引第403號

較早發(fā)布時間：2017年

最新修訂時間：2017年，2017年9月29日起施行

管理會計應(yīng)用指引第403號——邊際分析

第一章 總 則

第一條 邊際分析，是指分析某可變因素的變動引起其他相關(guān)可變因素變動的程度的方法，以評價既定產(chǎn)品或項目的獲利水平，判斷盈虧臨界點，提示營運風(fēng)險，支持營運決策。

第二條 企業(yè)在營運管理中，通常在進(jìn)行本量利分析、敏感性分析的同時運用邊際分析工具方法。

第三條 企業(yè)在營運計劃的制定、調(diào)整以及營運監(jiān)控分析等程序中通常會應(yīng)用到邊際分析。

第四條 企業(yè)應(yīng)用邊際分析，應(yīng)遵循《管理會計應(yīng)用指引第400 號——營運管理》中對應(yīng)用環(huán)境的一般要求。

第二章 應(yīng)用程序

第五條 邊際分析工具方法主要有邊際貢獻(xiàn)分析、安全邊際分析等。

第六條 邊際貢獻(xiàn)分析，是指通過分析銷售收入減去變動成本總額之后的差額，衡量產(chǎn)品為企業(yè)貢獻(xiàn)利潤的能力。邊際貢獻(xiàn)分析主要包括邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率兩個指標(biāo)。

邊際貢獻(xiàn)總額是產(chǎn)品的銷售收入扣除變動成本總額后給企業(yè)帶來的貢獻(xiàn)，進(jìn)一步扣除企業(yè)的固定成本總額后，剩余部分就是企業(yè)的利潤，相關(guān)計算公式如下：

邊際貢獻(xiàn)總額＝銷售收入－變動成本總額

單位邊際貢獻(xiàn)＝單價－單位變動成本

邊際貢獻(xiàn)率，是指邊際貢獻(xiàn)在銷售收入中所占的百分比，表示每1 元銷售收入中邊際貢獻(xiàn)所占的比重。

邊際貢獻(xiàn)率=邊際貢獻(xiàn)/銷售收入×100％=單位邊際貢獻(xiàn)/單價×100％

第七條 企業(yè)面臨資源約束，需要對多個產(chǎn)品線或多種產(chǎn)品進(jìn)行

優(yōu)化決策或?qū)Χ喾N待選新產(chǎn)品進(jìn)行投產(chǎn)決策的，可以通過計算邊際貢 獻(xiàn)以及邊際貢獻(xiàn)率，評價待選產(chǎn)品的盈利性，優(yōu)化產(chǎn)品組合。

第八條 企業(yè)進(jìn)行單一產(chǎn)品決策時，評價標(biāo)準(zhǔn)如下：當(dāng)邊際貢獻(xiàn)總額大于固定成本時，利潤大于 0，表明企業(yè)盈利； 當(dāng)邊際貢獻(xiàn)總額小于固定成本時，利潤小于 0，表明企業(yè)虧損； 當(dāng)邊際貢獻(xiàn)總額等于固定成本時，利潤等于 0，表明企業(yè)保本。

第九條 當(dāng)進(jìn)行多產(chǎn)品決策時，邊際貢獻(xiàn)與變動成本之間存在如下關(guān)系：

綜合邊際貢獻(xiàn)率＝1－綜合變動成本率

綜合邊際貢獻(xiàn)率反映了多產(chǎn)品組合給企業(yè)做出貢獻(xiàn)的能力，該指標(biāo)通常越大越好。

第十條 企業(yè)可以通過邊際分析對現(xiàn)有產(chǎn)品組合進(jìn)行有關(guān)優(yōu)化決策，如計算現(xiàn)有各條產(chǎn)品線或各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)并進(jìn)行比較，增加邊際貢獻(xiàn)或邊際貢獻(xiàn)率高的產(chǎn)品組合，減少邊際貢獻(xiàn)或邊際貢獻(xiàn)率低 的產(chǎn)品組合。

第十一條 安全邊際分析，是指通過分析正常銷售額超過盈虧臨界點銷售額的差額，衡量企業(yè)在保本的前提下，能夠承受因銷售額下降帶來的不利影響的程度和企業(yè)抵御營運風(fēng)險的能力。安全邊際分析 主要包括安全邊際和安全邊際率兩個指標(biāo)。

安全邊際，是指實際銷售量或預(yù)期銷售量超過盈虧平衡點銷售量的差額，體現(xiàn)企業(yè)營運的安全程度。有關(guān)公式如下：

安全邊際＝實際銷售量或預(yù)期銷售量－保本點銷售量

安全邊際率，是指安全邊際與實際銷售量或預(yù)期銷售量的比值，公式如下：

安全邊際率=安全邊際/實際銷售量或預(yù)期銷售量×100％

第十二條 安全邊際主要用于衡量企業(yè)承受營運風(fēng)險的能力，尤其是銷售量下降時承受風(fēng)險的能力，也可以用于盈利預(yù)測。安全邊際或安全邊際率的數(shù)值越大，企業(yè)發(fā)生虧損的可能性越小，抵御營運風(fēng)險的能力越強(qiáng)，盈利能力越大。

第三章 工具方法評價

第十三條 邊際分析方法的主要優(yōu)點是：可有效地分析業(yè)務(wù)量、變動成本和利潤之間的關(guān)系，通過定量分析，直觀地反映企業(yè)營運風(fēng)險，促進(jìn)提高企業(yè)營運效益。

第十四條 邊際分析方法的主要缺點是：決策變量與相關(guān)結(jié)果之間關(guān)系較為復(fù)雜，所選取的變量直接影響邊際分析的實際應(yīng)用效果。

第四章 附 則

第十五條 本指引由財政部負(fù)責(zé)解釋。