崔同學(xué)
2022-03-31 11:14圖1表格中最右一列的“計(jì)稅依據(jù)”對(duì)應(yīng)圖2題目中的哪個(gè)數(shù)字？
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大麗水手助教
2022-03-31 15:36
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同學(xué)，你好！您首先理解退免稅計(jì)稅依據(jù)是用來計(jì)算理論退稅額的，理論退稅額=退（免）稅計(jì)稅依據(jù)*退稅率。那我們?cè)诳催@道題，題目中是生產(chǎn)企業(yè)，所以是表格的2-4行，又因?yàn)轭}目中不涉及進(jìn)料加工復(fù)出口，也不涉及購(gòu)進(jìn)免稅料件，因此適用第2行的計(jì)稅依據(jù)，而表格中所說的實(shí)離岸價(jià)就是題目中的出口銷售額。
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圖1中的2-4行都是以銷售額作為計(jì)稅依據(jù)，而5-8行都是以購(gòu)買價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)？是這樣的嗎？如果是的話，為什么呢？
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第6行好像也沒說是購(gòu)進(jìn)價(jià)格，那就是2，3，4，6行是以銷售價(jià)格，5，7，8行以購(gòu)進(jìn)價(jià)格？如果是的話，為什么？
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同學(xué)，你好！您先把握一個(gè)大原理：出口退稅退的是企業(yè)支付過的用于出口的這批貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。
1.生產(chǎn)企業(yè)因?yàn)樽约荷a(chǎn)加工，當(dāng)期支付的進(jìn)項(xiàng)稅額即有內(nèi)銷也有出口，理論上退的是出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。
2.外貿(mào)企業(yè)直接買進(jìn)來再賣出去，所以是以買入價(jià)，也就是專票上注明的價(jià)格（第6行可以理解為外貿(mào)企業(yè)A買了B的勞務(wù)，勞務(wù)是多少錢就按多少退稅）來計(jì)算應(yīng)退稅額的。
【總結(jié)】234是生產(chǎn)企業(yè)，看銷售價(jià)格；45是外貿(mào)企業(yè)，看購(gòu)進(jìn)價(jià)格；8其實(shí)和外貿(mào)企業(yè)一樣的道理，賣出去免稅，購(gòu)入時(shí)有進(jìn)項(xiàng)，所以看購(gòu)進(jìn)價(jià)格；7比較特殊：未計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（即取得了增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，并按規(guī)定屬于不得抵扣的情形）的已使用過的設(shè)備主要是指：在2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)但按照有關(guān)規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的設(shè)備、非增值稅納稅人購(gòu)進(jìn)的設(shè)備，以及營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)的出口企業(yè)和其他單位出口在本企業(yè)試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)的設(shè)備。此時(shí)，生產(chǎn)企業(yè)不是參與免抵退，外貿(mào)企業(yè)不是直接退還進(jìn)項(xiàng)稅，而是要需要單獨(dú)申報(bào)。退（免）稅計(jì)稅依據(jù)=增值稅專用發(fā)票上的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格×已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值÷已使用過的設(shè)備原值
已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值=已使用過的設(shè)備原值-已使用過的設(shè)備已提累計(jì)折舊 -
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關(guān)于第6行“出口委托加工修理修配勞務(wù)”的問題：看您的意思，這里抵扣的是《購(gòu)進(jìn)》的勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅嗎？
這個(gè)業(yè)務(wù)流程大概是什么樣的？我目前的感覺是：境外A公司委托境內(nèi)B公司修理，境內(nèi)B公司實(shí)際交給境內(nèi)C公司修理，修理好了再出口交還給境外A公司，是這樣的流程嗎？B公司在出口交還給A公司的時(shí)候可以退B公司支付給C公司的進(jìn)項(xiàng)稅額？ -
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關(guān)于第7行有兩個(gè)問題：
1. 第7行規(guī)定的是使用過但沒抵扣過的固定資產(chǎn)，如果出口的是使用過的并且抵扣過的固定資產(chǎn)，應(yīng)該如何處理？
2. 凈值率應(yīng)該是按照稅法口徑（不低于最低折舊年限）的折舊后的凈值/原值吧？ -
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同學(xué)，你好！
【關(guān)于第6行“出口委托加工修理修配勞務(wù)”的問題：看您的意思，這里抵扣的是《購(gòu)進(jìn)》的勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅嗎？
這個(gè)業(yè)務(wù)流程大概是什么樣的？我目前的感覺是：境外A公司委托境內(nèi)B公司修理，境內(nèi)B公司實(shí)際交給境內(nèi)C公司修理，修理好了再出口交還給境外A公司，是這樣的流程嗎？B公司在出口交還給A公司的時(shí)候可以退B公司支付給C公司的進(jìn)項(xiàng)稅額？】
您的理解是正確的，所以B其實(shí)就是第三方，攬業(yè)務(wù)找別人做。
關(guān)于第7行有兩個(gè)問題：
【1. 第7行規(guī)定的是使用過但沒抵扣過的固定資產(chǎn)，如果出口的是使用過的并且抵扣過的固定資產(chǎn)，應(yīng)該如何處理？】
第一種情況：生產(chǎn)企業(yè)如果出口已使用過，但未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書但其他相關(guān)單證齊全的已使用過的設(shè)備實(shí)行免稅。如果是生產(chǎn)企業(yè)在還沒有被認(rèn)定為增值稅一般納稅人之前購(gòu)買的設(shè)備，經(jīng)使用后出口，也實(shí)行免稅。
財(cái)稅〔2012〕39號(hào)文件第六條規(guī)定，出口已使用過的設(shè)備，其具體范圍是指購(gòu)進(jìn)時(shí)未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書但其他相關(guān)單證齊全的已使用過的設(shè)備實(shí)行增值稅免稅政策。
第二種情況：生產(chǎn)企業(yè)如果出口取得了增值稅專用發(fā)票或進(jìn)口增值稅專用繳款書且已抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的設(shè)備，實(shí)行免抵退稅辦法。
財(cái)稅〔2012〕39號(hào)文件附件4《視同自產(chǎn)貨物的具體范圍》第二條第(九)項(xiàng)規(guī)定，生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購(gòu)設(shè)備和原材料(農(nóng)產(chǎn)品除外)屬于視同自產(chǎn)貨物。
財(cái)稅〔2012〕39號(hào)文件第二條第(一)項(xiàng)規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物實(shí)行免抵退稅辦法。
【2. 凈值率應(yīng)該是按照稅法口徑（不低于最低折舊年限）的折舊后的凈值/原值吧？】
法規(guī)中也沒有明確口徑，實(shí)務(wù)操作時(shí)企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收優(yōu)惠（比如加速折舊）來計(jì)算凈值率。 -
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7.1.1（第七行第一個(gè)問題第一種情況），實(shí)行免稅的意思就是不退稅了對(duì)吧，因?yàn)楸緛硪矝]取得進(jìn)項(xiàng)稅
7.1.2（第七行第一個(gè)問題第二種情況），視同自產(chǎn)貨物的話正常適用免抵退稅的話，該固定資產(chǎn)的進(jìn)行稅額既然已經(jīng)抵扣過了，該如何抵/退呢？
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