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中級會計實務第四章 無形資產 計算題
1.某公司正在研究和開發(fā)一項新工藝，2005年1至10月發(fā)生的各項研究、調查、試驗等費用100萬元，2005年10月至12月發(fā)生材料人工等各項支出60萬元，在2005年9月末，該公司已經可以證實該項新工藝必然開發(fā)成功，并滿足無形資產確認標準。2006年1～6月又發(fā)生材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資、場地設備等租金和注冊費等支出240萬元。2006年6月末該項新工藝完成，達到了預定可使用狀態(tài)。要求做出相關的會計處理。（答案以萬元為單位）
【正確答案】 該公司可以確定2005年10月1日是該項無形資產的確認標準滿足日。
2005年10月1日以前發(fā)生研發(fā)支出時，編制會計分錄如下：
借：研發(fā)支出——費用化支出 100
貸：應付職工薪酬等 100
期末，應將費用化的研發(fā)支出予以結轉，作會計分錄如下：
借：管理費用 100
貸：研發(fā)支出——費用化支出 100
2005年10月1日以后發(fā)生研發(fā)支出時，編制會計分錄如下：
借：研發(fā)支出——資本化支出 60
貸：應付職工薪酬等 60
2006年1～6月又發(fā)生材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資、場地設備等租金和注冊費等支出250萬元，編制會計分錄如下：
借：研發(fā)支出——資本化支出 240
貸：應付職工薪酬等 240
2006年6月末該項新工藝完成，達到預定可使用狀態(tài)時，編制會計分錄如下：
借：無形資產 300
貸：研發(fā)支出——資本化支出 300
2.某電子有限公司2002年1月1日以銀行存款300萬元購入一項專利權。該項無形資產的預計使用年限為10年，2005年末預計該項無形資產的可收回金額為100萬元，尚可使用年限為5年。另外，該公司2003年1月內部研發(fā)成功并可供使用非專利技術的無形資產賬面價值150萬元，無法預見這一非專利技術為企業(yè)帶來未來經濟利益期限，2005年末預計其可收回金額為130萬元，預計該非專利技術可以繼續(xù)使用4年，該企業(yè)按直線法攤銷無形資產，計算2005年計提無形資產減值準備和2006年的攤銷金額，并編制會計分錄。
【正確答案】 2005年：
（1）截至到2005年該專利權的賬面價值＝300-300÷10×4＝180（萬元），可收回金額為100萬元，計提減值準備80萬元：
借：資產減值損失——計提的無形資產減值準備 800 000
貸：無形資產減值準備 800 000
（2）內部研發(fā)非專利技術賬面價值150萬元，屬于使用壽命不確定的無形資產，不進行攤銷，可收回金額為130萬元時計提減值準備20萬元：
借：資產減值損失——計提的無形資產減值準備 200 000
貸：無形資產減值準備 200 000
2006年：
（1）計提減值準備以后，購入的專利權在2006年繼續(xù)攤銷，攤銷金額＝100÷5＝20（萬元）：
借：管理費用 200000
貸：累計攤銷 200000
（2）內部研發(fā)非專利技術確定了可使用年限后需要攤銷，攤銷金額＝130÷4＝32.5（萬元）：
借：管理費用 325 000
貸：累計攤銷 325 000
3.甲股份有限公司2003年至2006年無形資產業(yè)務有關的資料如下：
（l）2003年12月1日，以銀行存款300萬元購入一項無形資產（不考慮相關稅費）。該無形資產的預計使用年限為10年，其他采用直線法攤銷該無形資產。
（2）2005年12月31日對該無形資產進行減值測試時，該無形資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是190萬元，公允價值減去處置費用后的金額為180萬元。減值測試后該資產的使用年限不變。
（3）2006年4月1日，將該無形資產對外出售，取得價款260萬元并收存銀行（不考慮相關稅費）。
要求：
（1）編制購入該無形資產的會計分錄；
（2）計算2003年12月31日無形資產的攤銷金額；
（3）編制2003年12月31日攤銷無形資產的會計分錄；
（4）計算2004年12月31日該無形資產的賬面價值；
（5）計算該無形資產2005年年底計提的減值準備金額并編制會計分錄；
（6）計算該無形資產出售形成的凈損益；
（7）編制該無形資產出售的會計分錄。
（答案中的金額單位用萬元表示）
【正確答案】 （1）編制購入該無形資產的會計分錄：
借：無形資產 300
貸：銀行存款 300
（2）計算2003年12月31日無形資產的攤銷金額
（300/10）×（1/12）＝2.5（萬元）
（3）編制2003年12月31日攤銷無形資產的會計分錄
借：管理費用—無形資產攤銷 2.5
貸：累計攤銷 2.5
（4）計算2004年12月31日該無形資產的賬面價值。
無形資產的賬面價值＝無形資產的賬面余額－累計攤銷－無形資產減值準備的余額
＝300－32.5＝267.5（萬元）
（5）2005年12月31日該無形資產的賬面價值為300－2.5－30－30＝237.5（萬元）
該無形資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值高于其公允價值減去處置費用后的金額，所以其可收回金額是預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，即190萬元，所以應該計提的無形資產減值準備＝237.5－190＝47.5（萬元）。
會計分錄：
借：資產減值損失 47.5
貸：無形資產減值準備 47.5
（6）計算該無形資產出售形成的凈損益。
2006年前3個月該無形資產的攤銷金額＝190/（120－25）×3＝6（萬元）
至2006年4月1日，無形資產共攤銷了2.5+30+30+6＝68.5（萬元）。所以出售凈損益＝260－（300－68.5－47.5）＝76（萬元）
（7）編制該無形資產出售的會計分錄
借：銀行存款 260
累計攤銷 68.5
無形資產減值準備 47.5
貸：無形資產 300
營業(yè)外收入——處置非流動資產利得 76
4.2007年末甲企業(yè)在對外購專利權的賬面價值進行檢查時，發(fā)現(xiàn)市場上已存在類似專利技術所生產的產品，從而對甲企業(yè)產品的銷售造成重大不利影響。該專利權的原入賬價值為8 000萬元，已累計攤銷1 500萬元（包括2007年攤銷額），該無形資產按直線法進行攤銷。該專利權的攤余價值為6 500萬元，剩余攤銷年限為5年。按2007年末的技術市場的行情，如果甲企業(yè)將該專利權予以出售，則在扣除發(fā)生的律師費和其他相關稅費后，可以獲得6 000萬元。但是，如果甲企業(yè)打算繼續(xù)利用該專利權進行產品生產，則在未來5年內預計可以獲得的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為4 500萬元（假定使用年限結束時處置收益為零）。2008年3月甲企業(yè)將該專利權出售，價款5 600萬元已收存銀行，營業(yè)稅稅率為5%，應交營業(yè)稅280萬元。要求計算2007年計提無形資產減值準備和2008年出售專利權的會計分錄。（答案以萬元為單位）
【正確答案】 無形資產可收回金額應按公允價值與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。所以本例中，2007年專利權的可收回金額應是6 000萬元，發(fā)生減值損失500萬元。有關計提減值準備的分錄為：
借：資產減值損失——計提的無形資產減值準備 500
貸：無形資產減值準備 500
2008年3月1日出售時，該專利權累計攤銷額＝1 500＋6 000÷5×2/12＝1 700（萬元）
2008年出售該專利權的分錄為：
借：銀行存款 5600
無形資產減值準備 500
累計攤銷 1700
營業(yè)外支出——處置非流動資產損失 480
貸：無形資產——專利權 8000
應交稅費——應交營業(yè)稅 280
5.甲公司為上市公司，2007年1月1日從乙公司購買一項商標權，由于甲公司資金周轉困難，經雙方協(xié)商，采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項商標權的總價款為300萬元，每年年末付款150萬元，兩年付清。假定銀行同期貸款利率為6％，2年期年金現(xiàn)值系數(shù)為1.8334。該公司的未確認融資費用采用實際利率法進行攤銷。
要求：（1）計算無形資產的入賬價值；
（2）編制甲公司上述業(yè)務的相關會計分錄。
（答案金額用萬元表示，保留兩位小數(shù)）
【正確答案】 （1）無形資產的入賬價值＝150×1.8334＝275.01（萬元）
（2）購入時
借：無形資產 275.01
未確認融資費用 24.99
貸：長期應付款 300
2007年12月31日
借：長期應付款 150
貸：銀行存款 150
借：財務費用 16.50
貸：未確認融資費用 16.50
2008年12月31日
借：長期應付款 150
貸：銀行存款 150
借：財務費用 8.49
貸：未確認融資費用 8.49
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