肆大中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試 第六章 長(zhǎng)期股權(quán)投資 計(jì)算題 （下）

4.2007年1月1日，甲上市公司以其庫(kù)存商品對(duì)乙企業(yè)投資，投出商品的成本為180萬(wàn)元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為200萬(wàn)元，增值稅率為17%（不考慮其他稅費(fèi)）。甲上市公司對(duì)乙企業(yè)的投資占乙企業(yè)注冊(cè)資本的20%，甲上市公司采用權(quán)益法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。2007年1月1日，乙企業(yè)所有者權(quán)益總額為1000萬(wàn)元（假定為公允價(jià)值）。乙企業(yè)2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元。2008年乙企業(yè)發(fā)生虧損2200萬(wàn)元。假定甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)收款80萬(wàn)元。2009年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元。

要求：根據(jù)上述資料，編制甲上市公司對(duì)乙企業(yè)投資及確認(rèn)投資收益的會(huì)計(jì)分錄。（金額單位為萬(wàn)元）

【正確答案】 （1）甲上市公司對(duì)乙企業(yè)投資時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－乙公司（成本） 234

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 34

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 180

貸：庫(kù)存商品 180

（2）2007年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－乙公司（損益調(diào)整） 120（600×20％）

貸：投資收益 120

（3）2008年乙企業(yè)發(fā)生虧損2200萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)虧損2200×20％＝440（萬(wàn)元），而此時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝234+120＝354（萬(wàn)元），另甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)收款80萬(wàn)元，所以應(yīng)做如下分錄：

借：投資收益 354

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－乙公司（損益調(diào)整） 354

借：投資收益 80

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 80

經(jīng)過(guò)上述處理后，仍有未確認(rèn)的虧損6萬(wàn)元（2200×20％－354－80），應(yīng)在賬外備查登記。

（4）2009年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)收益1000×20％＝200（萬(wàn)元），先沖減未確認(rèn)的虧損額6萬(wàn)元，然后回復(fù)長(zhǎng)期應(yīng)收款80萬(wàn)元，再確認(rèn)收益200－6－80＝114（萬(wàn)元）：

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 80

貸：投資收益 80

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－乙公司（損益調(diào)整）114

貸：投資收益 114

5.甲公司20×1年1月2日以銀行存款2700萬(wàn)元對(duì)乙公司投資，占乙公司注冊(cè)資本的20%。乙公司的其他股份分別由A、B、C、D、E企業(yè)平均持有。20×1年1月2日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14500萬(wàn)元。甲公司按權(quán)益法核算對(duì)乙公司的投資。20×1年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，20×2年4月乙公司宣告分配20×1年現(xiàn)金股利300萬(wàn)元，20×2年乙公司發(fā)生凈虧損100萬(wàn)元。20×3年1月1日，乙公司的股東A企業(yè)收購(gòu)了除甲公司以外的其他投資者B、C、D、E企業(yè)對(duì)乙公司的投資股份，同時(shí)以1800萬(wàn)元收購(gòu)了甲公司對(duì)乙公司投資的50%。自此，A 企業(yè)持有乙公司90%的股份，并控制乙公司。甲公司持有乙公司10%的股份，并失去影響力。為此，甲公司改按成本法核算。20×3年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元。20×3年3月1日，乙公司宣告分配20×2年度的現(xiàn)金股利450萬(wàn)元。20×4年4月，乙公司宣告分派20×3年度的現(xiàn)金股利200萬(wàn)元。假定不考慮各種稅費(fèi)。

要求：編制甲公司的會(huì)計(jì)分錄（單位為萬(wàn)元）。

【正確答案】 （1）20×1年1月2日投資時(shí)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（成本） 2700

貸：銀行存款 2700

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（成本）200

貸：營(yíng)業(yè)外收入 200

（2）20×1年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（損益調(diào)整） 160

貸：投資收益 160 （800×20％）

（3）20×2年4月乙公司宣告分配20×1年現(xiàn)金股利300萬(wàn)元：

借：應(yīng)收股利 60 （300×20％）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（損益調(diào)整） 60

（4）20×2年乙公司發(fā)生凈虧損100萬(wàn)元：

借：投資收益 20 （100×20％）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（損益調(diào)整） 20

（5）20×3年1月1日出售10％股權(quán)：

借：銀行存款 1800

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（成本） 1450 [（2700＋200）×50%]

長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（損益調(diào)整） 40 [（160－60－20）×50%]

投資收益 310

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司 1490

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（成本） 1450

長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（損益調(diào)整） 40

（6）20×3年3月1日，乙公司分派20×2年度的現(xiàn)金股利，甲公司可獲得現(xiàn)金股利45萬(wàn)元。

借：應(yīng)收股利 45

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司 45

（7）20×4年4月，乙公司宣告分派20×3年度現(xiàn)金股利200萬(wàn)。

應(yīng)沖減投資成本＝（450＋200－500）×10％－45＝－30（萬(wàn)元）

應(yīng)確認(rèn)投資收益＝200×10％－（－30）＝50（萬(wàn)元）

借：應(yīng)收股利 20（200×10％）

長(zhǎng)期股權(quán)投資－乙公司 30

貸：投資收益 50

6.A公司2007年1月1日以950萬(wàn)元（含支付的相關(guān)費(fèi)用10萬(wàn)元）購(gòu)入B公司股票400萬(wàn)股，每股面值1元，占B公司發(fā)行在外股份的20%，A公司采用權(quán)益法核算該項(xiàng)投資。

2007年12月31日B公司股東權(quán)益的公允價(jià)值總額為4000萬(wàn)元。

2007年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，提取盈余公積120萬(wàn)元。

2008年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，提取盈余公積160萬(wàn)元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100萬(wàn)元，A公司已經(jīng)收到。

2008年B公司由于可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積200萬(wàn)元。

2008年末該項(xiàng)股權(quán)投資的可收回金額為1200萬(wàn)元。

2009年1月5日A公司轉(zhuǎn)讓對(duì)B公司的全部投資，實(shí)得價(jià)款1300萬(wàn)元。

要求：根據(jù)上述資料編制A公司上述有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄（金額單位以萬(wàn)元表示）。

【正確答案】 （1）2007年1月1日投資時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－B公司（成本） 950

貸：銀行存款 950

（2）2007年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元：

A公司應(yīng)該確認(rèn)的投資收益＝600×20%＝120（萬(wàn)元）。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－B公司（損益調(diào)整） 120

貸：投資收益 120

（3）2007年B公司提取盈余公積，A公司不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。

（4）2008年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元：

A公司應(yīng)該確認(rèn)的投資收益＝800×20%＝160（萬(wàn)元）。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－B公司（損益調(diào)整） 160

貸：投資收益 160

（5）2008年B公司宣告分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)元：

借：應(yīng)收股利 20

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－B公司（損益調(diào)整） 20

（6）收到現(xiàn)金股利時(shí)：

借：銀行存款 20

貸：應(yīng)收股利 20

（7）根據(jù)B公司資本公積的變動(dòng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資200×20％＝40（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――B企業(yè)（其他權(quán)益變動(dòng)） 40

貸：資本公積――其他資本公積 40

（8）2008年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝950+120+160－20＋40＝1250（萬(wàn)元），高于可收回金額1200萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元。

借：資產(chǎn)減值損失 50

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 50

（9）2009年1月5日A公司轉(zhuǎn)讓對(duì)B公司的全部投資：

借：銀行存款 1300

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 50

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－B公司（成本） 950

－B公司（損益調(diào)整） 260

－B公司（其他權(quán)益變動(dòng)） 40

投資收益 100

借：資本公積――其他資本公積 40

貸：投資收益 40

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