肆大中級會計職稱考試 第七章 非貨幣性資產交換 計算題 （下）

3.甲公司以其生產經營用的設備與乙公司作為固定資產的貨運汽車交換。資料如下：

①甲公司換出：固定資產——設備：原價為1800萬元，已提折舊為300萬元，公允價值為1650萬元，以銀行存款支付了設備清理費用15萬元；

②乙公司換出：固定資產——貨運汽車：原價為2100萬元，已提折舊為550萬元，公允價值為1680萬元。乙公司收到甲公司支付的補價30萬元。

假設甲公司換入的貨運汽車作為固定資產管理，該項交易不具有商業(yè)實質。甲公司未對換出設備計提減值準備。

要求：分別編制甲公司、乙公司的賬務處理。

【正確答案】 該項交易屬于非貨幣性資產交換。

甲公司（支付補價方）

借：固定資產清理 1500

累計折舊 300

貸：固定資產――設備 1800

借：固定資產清理 15

貸：銀行存款 15

借：固定資產――貨運汽車 1545

貸：固定資產清理 1515

銀行存款 30

乙公司（收到補價方）

借：固定資產清理 1550

累計折舊 550

貸：固定資產――貨運汽車 2100

借：固定資產――設備 1520

銀行存款 30

貸：固定資產清理 1550

4.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，其適用的增值稅稅率均為17％。甲公司為適應經營業(yè)務發(fā)展的需要，經與乙公司協(xié)商，將甲公司原生產用的廠房、機床等設備，以及庫存原材料，與乙公司的辦公樓、小轎車、客運大轎車交換（均作為固定資產核算）。甲公司換出廠房的賬面原價為300 000元，已提折舊為50 000元，公允價值為200 000元；換出機床的賬面原價為600 000元，已提折舊為100 000元，公允價值為500 000元；換出原材料的賬面價值為300 000元，公允價值和計稅價格均為350 000元，另支付補價90 000元。乙公司換出辦公樓的賬面原價為900 000元，已提折舊為100 000元，公允價值為800 000元；換出小轎車的賬面原價為200 000元，已提折舊為90 000元，公允價值為100 000元；客運大轎車的賬面原價為300 000元，已提折舊為80 000元，公允價值為240 000元。假定甲公司和乙公司換出資產均未計提減值準備，并假定在交換過程中除增值稅以外未發(fā)生其他相關稅費。甲公司換入的乙公司的辦公樓、小轎車、客運大轎車均作為固定資產核算。乙公司換入的甲公司的廠房、機床等設備作為固定資產核算，換入的甲公司的原材料作為庫存原材料核算。假定該項交換不具有商業(yè)實質。

要求：做出甲公司和乙公司的賬務處理。（答案保留兩位小數(shù)）

【正確答案】 該交易屬于非貨幣性資產交換。

由于該項交換不具有商業(yè)實質，甲公司和乙公司的資產交換屬于涉及補價的多項資產的交換。

分析：甲公司換出資產的賬面價值合計＝（300000－50000）＋（600000－100000）＋300000＝1 050 000（元），公允價值合計＝200000＋500000＋350000＝1 050 000（元）；

乙公司換出資產的賬面價值合計＝（900000－100000）＋（200000－90000）＋（300000－80000）＝1 130 000元，公允價值合計＝800000＋100000＋240000＝1 140 000（元）。同時，甲公司支付給乙公司90 000元補價。

甲公司換出資產賬面價值合計+應支付的相關稅費+支付的補價=1050 000+350000×17％+90 000=1199500（元）

乙公司換出資產賬面價值合計+應支付的相關稅費－收到的補價－可抵扣的增值稅進項稅額=1130 000+0－90 000－350000×17％=980500（元）

（1）甲公司換入各項資產的入賬價值

甲公司換入乙公司辦公樓應分配的價值=800 000÷1130 000×1199500=849203.54（元）

甲公司換入乙公司小轎車應分配的價值=110 000÷1130 000×1199500=116765.49（元）

甲公司換入乙公司客運大轎車應分配的價值=220 000÷1130 000×1199500=233530.97（元）

（2）乙公司換入各項資產的入賬價值

乙公司換入甲公司廠房應分配的價值=250 000÷1050 000×980500=233452.38（元）

乙公司換入甲公司機床應分配的價值=500 000÷1050 000 ×980500=466904.76（元）

乙公司換入甲公司原材料應分配的價值=300 000÷1050 000×980500＝280142.86（元）

（3）甲公司的會計分錄

借：固定資產清理 750 000

累計折舊 150 000

貸：固定資產 900 000

借：固定資產——辦公樓 849203.54

固定資產——小轎車 116765.49

固定資產——客運大轎車 233530.97

營業(yè)外支出 50000

貸：固定資產清理 750 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 59500

其他業(yè)務收入 350 000

銀行存款 90 000

借：其他業(yè)務成本 300 000

貸：原材料 300 000

（4）乙公司的會計分錄

借：固定資產清理 1130 000

累計折舊 270 000

貸：固定資產 1400 000

借：固定資產——廠房 233452.38

固定資產——機床 466904.76

原材料 280142.86

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 59500

銀行存款 90000

貸：固定資產清理 1130 000

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