我們知道在做合并報(bào)表的時(shí)候，是把子公司和母公司當(dāng)作是一個(gè)整體來(lái)做賬（as a single entity），但是有一種特殊情況需要考慮：出現(xiàn)了母子公司之間的內(nèi)部交易，且這個(gè)交易之間存在利潤(rùn)，那么能否順利的賣給外部第三方，真正賺取這筆利潤(rùn)，完成銷售就很關(guān)鍵。

如果說(shuō)內(nèi)部交易的產(chǎn)品賣給了第三方，那么內(nèi)部交易的利潤(rùn)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，此時(shí)不用調(diào)整；但是如果沒(méi)有賣給第三方，內(nèi)部交易又存在利潤(rùn)，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移實(shí)現(xiàn)了價(jià)值的升值，但是真正的利潤(rùn)并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)，也就是價(jià)值沒(méi)有真正的實(shí)現(xiàn)，此時(shí)交易的產(chǎn)品就類似于從左手轉(zhuǎn)移到右手。如果這種情況不能很好地控制的話，企業(yè)可以通過(guò)此漏洞做虛假交易，虛增企業(yè)的利潤(rùn)和銷售收入，不能夠公允的反應(yīng)企業(yè)的交易情況，違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本信息質(zhì)量特征。為了解決這個(gè)問(wèn)題，合并的準(zhǔn)則就對(duì)此作了相關(guān)的要求，接下來(lái)我們看一下如何去處理。

站在合并資產(chǎn)負(fù)債表（Consolidatedstatement of financial position）的立場(chǎng)考慮內(nèi)部交易的情況：假設(shè)P是母公司，S是子公司，P擁有S 80%的股權(quán)。

Intra-group sales (P sells to S)

P sells inventorycosting $80 to S on credit for $100, all inventory remain unsold.在P的單體報(bào)表中確認(rèn)了一筆

Dr. Cash 100 Cr.Sales 100

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

Dr. Cost ofsales 80 Cr. Inventory 80

在S的單體報(bào)表中確認(rèn)了一筆：

Dr. Inventory 100Cr. Cash 100

P公司確認(rèn)一筆利潤(rùn)20

如果期末S并沒(méi)有賣出去給customer：(或者部分賣出)
期末合并負(fù)債表上（站在group這個(gè)整體來(lái)看），同樣的存貨，價(jià)值會(huì)由80元，變成100元。
此時(shí)虛增了inventory的價(jià)值20元，因此需要把虛增的20元存貨價(jià)值減去。
因此調(diào)整：Cr. Inventory 20
期末合并利潤(rùn)表上（站在group這個(gè)整體來(lái)看），存貨只是由P的手上轉(zhuǎn)到了S手上，并沒(méi)有實(shí)質(zhì)上的對(duì)外銷售行為。
此時(shí)P 多記了利潤(rùn)20元（收入100元減去成80元），因?yàn)镻是母公司，所以母公司的所有收益都在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的Group retained earning里面，所以直接調(diào)減即可。
因此調(diào)整：Dr. Cost of sales 20

Intra-group sales (S sells to P)

S sellsinventory costing $80 to P on credit for $100, all inventory remain unsold.在S的單體報(bào)表中確認(rèn)了一筆收入：

Dr. Cash 100

Cr. Sales 100

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

Dr. Cost ofsales 80

Cr. Inventory80

在P的單體報(bào)表中確認(rèn)了一筆：

Dr. Inventory 100

Cr. Cash 100

S公司確認(rèn)一筆利潤(rùn)20

如果期末P并沒(méi)有賣出去給customer：

期末合并負(fù)債表上（站在group這個(gè)整體來(lái)看），同樣的存貨，價(jià)值會(huì)由80元，變成100元。

此時(shí)P虛增了inventory的價(jià)值20元，因此需要把虛增的20元存貨價(jià)值減去。

因此調(diào)整：Cr. Inventory 20

期末合并利潤(rùn)表上（站在group這個(gè)整體來(lái)看），存貨只是由S的手上轉(zhuǎn)到了P手上，并沒(méi)有實(shí)質(zhì)上的對(duì)外銷售行為。

此時(shí)S多記了利潤(rùn)20元（收入100元減去成本80元），因?yàn)镾是子公司，Group只持有子公司收益的80%，因此S 多記的利潤(rùn)中，有80%是歸屬于Group的，有20%是歸屬于NCI的。說(shuō)明NCI和Group 分別多記了4和16元錢利潤(rùn)，需要減去。

因此調(diào)整：

Dr. Cost ofsales（GroupRetained earnings） 20*80%=16

Dr. NCI 20*20%=4